輔助生產成本分配方法比較分析

【摘 要】 文章簡述了輔助生產成本費用分配方法，對比分析了各分配方法的優(yōu)缺點，探討了其應用問題。指出五種成本費用核算方法各有利弊，企業(yè)在選擇方法上，會計人員要根據企業(yè)的實際生產特點和成本核算需要選擇適合的方法。而代數分配法是輔助生產成本分配方法中最準確的一種，適合在電算化程度較高，輔助生產車間較少的企業(yè)采用。 　　【關鍵詞】 輔助生產成本；分配方法；比較；應用 　　一、輔助生產成本費用分配方法簡述 　　成本會計是會計核算的重要內容，輔助生產成本又是成本核算的主要內容，輔助生產成本的會計處理是由兩個步驟來完成的，一是費用的歸集，二是費用的分配，由于輔助生產費用是對內提供服務的，所以其費用將由企業(yè)內部受益對象來承擔，其中，為基本生產車間服務的，直接構成了產品的生產成本；為行政和銷售機構服務的，則構成了企業(yè)經營管理費用的一部分。因此輔助生產成本歸集和分配的正確與否，是正確計算產品成本和期間費用的基礎和前提。輔助生產費用向各受益對象分配的方法有多種，其中主要有直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法和順序分配法。 　　直接分配法是將輔助生產車間直接發(fā)生的生產費用直接分配給各輔助生產車間以外的受益對象，而對各輔助生產車間相互提供的產品和勞務不進行分配的一種方法。 　　交互分配法是輔助生產車間先進行一次交互分配，然后再將歸集的輔助生產費用在輔助生產車間以外的受益對象之間進行分配的方法。 　　代數分配法是根據代數中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產車間提供產品或勞務的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產內部和外部單位）耗用量計算應分配的輔助生產費用的一種方法。 　　計劃成本分配法是指在分配輔助生產費用時，根據事先確定的產品、勞務的計劃單位成本和各車間、部門實際耗用的數量，計算各車間、部門應分配的輔助生產費用的一種方法。 　　順序分配法是根據輔助生產車間受益多少的順序，將輔助生產車間、部門進行排列。受益少的排在前面，先分配費用；受益多的排在后面，后分配費用的一種方法。 　　二、輔助生產成本費用分配方法對比分析 　　現以上述五種分配方法舉例分析說明各方法的優(yōu)缺點。 　　例：某公司設有供電、修理兩個輔助生產車間，供電車間直接發(fā)生的待分配費用為98 550元，修理車間直接發(fā)生的待分配費用為69 530元，兩個車間本月提供勞務量見表1。 　　通過五種輔助生產成本分配方法的計算比較分析，我們可以初步得到以下結論： 　　第一，直接分配法由于各輔助生產車間的待分配費用只對其以外的單位分配一次，計算工作簡便，但由于各輔助生產車間包括的費用不全，因而分配結果不夠準確。因此，直接分配法一般適宜在輔助生產車間內部相互提供勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業(yè)產品影響不大的情況下采用。 　　第二，交互分配法，由于輔助生產內部相互提供勞務進行了交互分配，因而提高了分配結果的正確性。但由于各種輔助生產費用都要計算兩個費用分配率，進行兩次分配，特別是在輔助生產車間較多的情況下，加大了分配的工作量。因此，這種方法適用于輔助生產部門之間相互提供產品和勞務的數量較多的情況。 　　第三，代數分配法分配輔助生產費用，分配結果最準確。但在分配時要解聯立方程，如果輔助生產車間、部門較多，未知數較多，則計算工作就比較復雜，因而這種方法在計算工作已經實現電算化的企業(yè)中采用比較適宜。 　　第四，計劃成本分配法，各種輔助生產費用只分配一次，而且勞務的計劃單位成本是早已確定的，不必單獨計算費用分配率，因而簡化了計算工作。適宜于廠內計劃價格制定比較準確、基礎工作較好的企業(yè)采用。 　　第五，順序分配法分配輔助生產費用的優(yōu)點是計算簡便，各種輔助生產費用只計算分配一次。但是，由于排列在前的輔助生產車間不負擔排列在后的輔助生產車間的費用，分配結果的準確性受到一定的影響。因此，這種方法一般適用于輔助生產車間相互提供產品和勞務有明顯順序，并且排列在前面的輔助生產車間耗用排列在后的輔助生產車間的費用較少的情況。 　　三、各分配方法的應用 　　基于上述五種方法的比較分析，我們認為，代數分配法是輔助生產成本分配方法中最準確的一種，在電算化程度較高，輔助生產車間較少的企業(yè)采用此種方法能夠準確計算輔助生產成本。計劃成本分配法能有效控制產品成本，對于定額管理較好，成本核算工作量大的企業(yè)非常適用。它對于配比計劃與實際的差額，有較好的監(jiān)督作用。單位計劃成本由各車間人員預先提供，直接作為會計核算的現成數據，核算簡便，但也需要會計人員和車間管理人員不斷修正基礎數據，以期更符合產品實際成本，這就要求專業(yè)人員深入研究，不斷提高專業(yè)能力。同時，計劃成本核算，作為重要的內部控制手段，也是企業(yè)加強管理，提升競爭力的方法。只有不斷強化內部控制理念，合理計算成本費用，才能讓企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得更多的機會。 　　盡管企業(yè)各種成本費用的核算方法眾多，各有利弊，但是企業(yè)在選擇方法上不能一味追求形式，會計人員要根據企業(yè)的實際生產特點和成本核算需要選擇適合的方法。其中輔助生產成本分配方法比較分析，會計人員和管理人員的水平，企業(yè)會計人員素質是決定企業(yè)各項成本項目會計核算效果的重要因素。如果企業(yè)會計人員自身素質不高，對成本核算方法特別是在輔助生產費用分配核算上了解不透徹，對企業(yè)核算方法的選擇判斷錯誤或有偏差，成本核算也無法準確進行。因此，提高會計人員的業(yè)務水平和專業(yè)素質也是合理核算輔助生產成本的重要因素。 　　【參考文獻】 　　[1] 萬壽義，任月君.成本會計[M].東北財經大學，2010. 　　[2] 朱重生.輔助生產成本分配方法的比較探析[J].經濟師，2011. 　　[3] 馮海虹.對輔助生產費用實際成本分配方法的分析與比較[J].商業(yè)會計，2011. 　　[4] 楊點晶.輔助生產成本分配方法的比較與優(yōu)選[J].財會月刊，2012. 　　【作者簡介】 　　滕麗娜（1982-）女，甘肅武威人，碩士研究生，講師，研究方向：成本會計、財務風險.

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