關于遞延收益在資產負債表中填列方法的探討

維普資訊 http://www.cqvip.com摘 要：在新準則下．財務部取消了 “ 待轉資產價值” 　出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收　科 目而用 “ 遞延收益”科 目 代替．但對該科目的使用方法， 　準則 并未 詳盡說 明 就這 一 問題 ．筆者 通過 對 新 準 則 下 　 　益余額一次性轉入資產處置當期的損益�。� ）會計處理 一 　“ 接受資產捐贈”的案例分析．對 “ 遞延收益”在資產負債　 表中的填列方法．做一個簡單的探討 　 關鍵字：遞延收益 資產負債表 接受捐贈 　財政部２０ 年頒布 的新會計 準則體 系 已于２０ 年 １ １ ０６ ０７ 月 　企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈 。應按相關準則規(guī)定確 　定入賬價值 ，借記 “ 固定資產” “ 、 無形資產” “ 、 長期股　權投資”等科 目．貸記 “ 營業(yè)外收入”科目 如果企業(yè)接　 　受 捐贈 的非貨幣性資產金額較大 ．經批準可以在不超過５ 年　日 在上市公司實施 ．本次準則指南有一個顯著特點 ．即在　 實施新準則的過程中要較多地依靠會計人員的職業(yè)判斷　的期間內分期平均計人各年度應納稅所得額的．應借記相　 關資產科 目，貸記 “ 遞延收益”科 目：每年分配時，借記　 “ 遞延收益”科 目． 貸記 “ 營業(yè)外收人”科 目 �。� ）所得稅 的會 計處理　 二其中．在接受資產捐贈的賬務處理中．取消了 “ 待轉資產　價值”科目．設置了 “ 遞延收益”科 目 科 目改變了．處　 　 理方法是否改變？是仍按原有準則 ．最終將遞延收益中接　 受的非貨幣性捐贈的資產的全部余額直接填入資產負債表　由于接受捐贈非貨幣性資產作為損益 （ 營業(yè)外收入） 　處理．而營業(yè)外收入是利潤總額的組成部分 ．只需按所得　負 債 表 巾　 。 　列 方 法 昀 探 討　成　的“ 其他長期負債”嗎？ 　 在新準則環(huán)境下．企業(yè)在處理 “ 遞延資產的報表填列” 　 問題時，不應直接按照舊準則填制。筆者認為：一是企業(yè)　稅會計準則正常處理即可 　二、接受貨幣性資產捐贈的賬務分析�。� ）確認及會計 處理　 一在接受非貨幣性資產捐贈時．若金額足夠大 ．則通過 “ 遞　延收益”科 目處理：二是企業(yè)在填制報表時 ．應對遞延收　企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈時．借記 “ 銀行存款”科 目 “ 　 或 庫存現(xiàn)金”科 目．貸記 “ 營業(yè)外收入” �。ā� 二 １所得稅的會 計處理　益的余額進行分析．如果是在一年內 （ 含一年）要被轉銷　 的遞延收益．應在資產負債表 “ 其他流動負債”項 目中反　 映 ．而超過一年被轉銷的遞延收益 ．則應在資產負債表　 “ 其他長期負債”項 目反映 ：三是企業(yè)接受貨幣性資產捐 　由于接受捐贈貨幣性資產作為損益 （ 營業(yè)外收入）處　 理 ．而營業(yè)外收入是利潤總額的`組成部分．只需按所得稅　 會計準則正常處理即可 　 新準則下．企業(yè)之所以在處理 “ 接受貨幣性資產捐贈 　贈．直接一筆轉入 “ 營業(yè)外收入”此科目 　一、接受非貨幣性資產捐贈的賬務分析 　和非貨幣性資產捐贈”上存在差異 ．是由兩者 自身的屬性　 決定的：貨幣性資產 ．是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固 　 定或可確定的金額收取的資產：非貨幣性資產是指貨幣性　資產以外的資產．其區(qū)別于貨幣性資產的最基本特征是其　 在將來為企業(yè)帶來的經濟利益．即貨幣金額是不固定或不　 可確認的。因而，在處理 “ 接受貨幣性資產捐贈”時．將　企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈．應直接確認為當期損 　益 （ 營業(yè)外收入） ：如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額　較大．經批準可以在不超過５ 年的期間內分期平均計入各年　度應納稅所得額的．應當確認為遞延收益 ．在５ 年內分次計　 入以后各期的損益 （ 營業(yè)外收入１ 相關資產在５ 　 年以內被�。常� �。� （ ０ 年第９ 財玄研充 ２ ８ ０ 期） 　維普資訊 http://www.cqvip.com金額一筆轉入 “ 營業(yè)外收入” ：而對于 “ 接受非貨幣性資產　 捐贈”時 ， 則在五年內分別計人損益。 　６ ２ １年１ ．０ ２ 月．公司將即將出售的Ａ 設備轉入 “ 固定資　產清理” ： 　企業(yè)在處理 “ 非貨幣性資產捐贈”業(yè)務時如何填制　“ 資產負債表”呢？如果是企業(yè)當期計交所得稅 ．接受捐贈　借：固定資產清理累計折舊 �。矗埃� ８０　７００ ２０　　 ；時一筆記人 “ 遞延收益”賬戶貸方的金額 ．在以后的各月 　貸：固定資產　１００　 ２００將其貸方余額填人資產負債表 “ 其他流動負債”項 目．由 　于在一年內被轉銷。年末 “ 遞延收益”賬戶余額轉銷結平． 　不涉及資產負債表的其他項 目：企業(yè)如果是分期計交所得�。� ２０ 年．公司出售該固定資產： ．０８ 　借：銀行存款�。担铮� ００　貸：固定資產清理 ５００ ００�。� 結轉出售凈收益： ． 　稅， “ 遞延收益”科 目留有余額，其跨期不超過５ ．這５ 年 　 年內的最后一年各月余額． 屬于流動負債性質 ．應填人資產　 負債表 “ 其他流動負債”項 目．其余各年的余額均為超過　一借：固定資產清理　 ２０　 ． ００ 　 貸：營業(yè)外收入　 ２０　 ００ ， 　年到期的負債．應填人資產負債表 “ 其他長期負債”項　兀 ： 　９ ２０ 年６ ．鴻翔技術有限公司接受現(xiàn)金捐贈１萬　 ． ０８ 月 ０目。 　三、遞延收益的實例分析　 例：２０ 年１ ’ ０７ 月。鴻翔技術有限公司接受強天技術有限　借：銀行存款�。� ００ ０ ０　 ０貸：營業(yè)外收入　 １００　 ０００（ 二）遞延收益賬戶余額及填入資產負債表情況 　項目 　遞 延 收 益�。� ｏｏ 　 ６ Ｏ ７２ ｏ 　 ｏ Ｏ ４ ｏ Ｏ ８ ｏ 　 ２ １Ｉ ４） ｏ ０　 Ｏ 　公司捐贈設備Ａ 一臺，其公允價值為１萬元，公司分五年轉　 ２入。２０年５ ０７ 月．該公司又接受藍飛技術有限公 司捐贈設備�。� 一臺。公允價值為８０ 元。公司當年計交所得稅。２１年　 ００ ０２第 一 年 末　第 二 年 末　第 三 年 末　第 四年 末　第 五 年 末　１ 月，即五年后 ， 該公司將Ａ 設備以五萬的價格出售，出售 　 時已提折舊７ 萬。２０年６ 鴻翔技術有限公司接受政府　 ． ２ ０８ 月，現(xiàn)金捐贈１萬元　 ０ （ 一）相關賬務處理如下： 　賬 戶余 額　 五年內遞延收益進“ 產負債表” 資 的情 況　其 他 流 動�。� ｏ　 ４ｏ Ｏ Ｏ 　負 債　 其 他 長 期　９ｒ ｆ 舢 　 ７２ ｏｏ Ｏ 　 ４８ ｏ 　 Ｏｏ１２０年 １ ． ０７ 月．公司接受強天技術有限公司捐贈設備Ａ 　時： 　負債　借 ：固定資產　貸： 遞延收益 �。保埃啊� ２００１００　 ２００（ 三）所得稅的 處理�。� ２０ 年１月．轉銷設備Ａ ．０７ ２ 第一年的 “ 遞延收益關于遞延收益在資產負債表中填列方法的探討” ： 　借：遞延收益　 ２００ ４０　２０ ￣ Ｎ２ １年的轉銷的 “ ０７Ｖ ０ １ 遞延收益” ．均分別轉入　 “ 營業(yè)外收入” 。計人 “ 利潤總額” ，其他只需按所得稅會計　 準則正常處理即可。 　貸： 營業(yè)外收入　 ２００ ４０　３ ２０年５ ．０７ 月．公司接受藍天技術有限公司捐贈設備Ｂ 　時： 　參考文獻： 　 ８０　 ００借：固定資產［］ １周玉． 論新準則中接受捐贈會計處理的變化． 新準則 　解讀．０７０ 上半年期． ２０ —７ 　貸：遞延收益８０　 ００４ ２０ 年５ ．０７ 月，一次性轉銷設備Ｂ “ 的 遞延收益” ： 　 借：遞延收益 貸：營業(yè)外收入 ８０　 ００ ８０　 ００［］ ２ 汪俊． 會計處理探析． 企業(yè)會計準則第１ 號～政府補 ６ 　助． ０ （）ｐ８ ｐ９ ２ ７６ ：５一５． ０ �。郏� ３朱學義． 待轉資產的報表編制． 財務與會計，３—３ Ｐ２３． 　５２０ 年、 ０９ ． ０８ ２０ 年、２ １年、２ １年末分別轉銷設備Ａ ００ ０１ 　 的每年 “ 遞延收益”２ 萬元： ． ４ 　◇作者信息： 中國礦業(yè)大學管理學院 　借：遞延收益　２００ ４０　◇責任編輯： 英　 冉貸：營業(yè)外收入　 ２００ ４０　◇責任校對： 巖 王寧濤 焦 �。�　 ０８ ＝（ ０ 年第９ 財 玄碣充 》２ 期）

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