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存貨監(jiān)盤的一般程序
存貨監(jiān)盤的一般程序 存貨監(jiān)盤的一般程序
1 概念 監(jiān)盤=觀察+抽查
2 計(jì)劃
(1)制定依據(jù)：
A存貨特點(diǎn)+盤存制度+存貨內(nèi)部控制的有效性+被審單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃
B原因即基本觀點(diǎn)：為了避免誤解并有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見。
C原因即基本觀點(diǎn)2：存貨存在與完整性的認(rèn)定具有較高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而且注冊會計(jì)師通常只有一次機(jī)會通過存貨的實(shí)地監(jiān)盤對有關(guān)認(rèn)定做出評價。
(2)實(shí)施工作：
A了解內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場所
B了解與存貨相關(guān)的內(nèi)控
C評估與存貨相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性
D查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿
E考慮實(shí)地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨
F考慮是否利用專家的工作或其他注冊會計(jì)師的工作
G復(fù)核或與管理層講座其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃
(3)主要內(nèi)容：
A存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；
B存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；
C參加存貨監(jiān)盤人員的分工；
D檢查存貨的范圍。
3 程序類型
(1)只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成時，實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌?/p>
對于單位價值較高的存貨項(xiàng)目，應(yīng)實(shí)施100%在實(shí)質(zhì)性程序，而對于其他存貨則可視情況進(jìn)行抽查；
(2)在大多數(shù)
審計(jì)業(yè)務(wù)中，以控制測試為主的審計(jì)方式更加有效。
如果采用控制測試為主的審計(jì)方式，并準(zhǔn)備依賴被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)的控制措施與程序，那么，絕大部分的審計(jì)程序?qū)⑾抻谠儐�、觀察以及抽查。
4 程序
(1)觀察(教材368)
A應(yīng)納入是否已整理、排列、標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。
B未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
C對所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨。。。。。。。。
D觀察盤點(diǎn)計(jì)劃是否執(zhí)行，盤點(diǎn)記錄是否準(zhǔn)確。。。。
(2)檢查
A要求
B目的
C范圍
D雙向檢查：準(zhǔn)確性(記錄->實(shí)物)+完整性(實(shí)物->記錄)
E對檢查差異的處理：存在錯誤+還有其他未發(fā)現(xiàn)錯誤+查明原因提請更正+擴(kuò)大檢查范圍+重新盤點(diǎn)
5 特別關(guān)注
(1)存貨移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。
(2)存貨狀況：毀損、陳舊、過時及殘次
(3)截止：
A程序：應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計(jì)記錄期末截止是否正確。
B關(guān)注：入庫+出庫+銷貨未出庫+購貨未入庫+在途
(4)特殊類型：表15-3
(5)結(jié)束時工作：369
A再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
B取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
C注冊會計(jì)師根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計(jì)單位最終的存貨盤點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果。
D如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間的變動是否已作正確的記錄。
E如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)記錄結(jié)果之間是否一致。
如果兩者之間出現(xiàn)重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)調(diào)整。
如果認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)方式及結(jié)果無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。
存貨計(jì)價測試 存貨計(jì)價測試
1、目的：
監(jiān)盤->存貨的結(jié)存數(shù)量；
計(jì)價測試->財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，這里的真實(shí)性指的是準(zhǔn)確性，即計(jì)價與分?jǐn)偂?/p>
即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價與匯總。
2、重點(diǎn)：
主要針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試，廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價測試的一項(xiàng)內(nèi)容。
3、15-4表，2004年單選11，針對此表要求對做出調(diào)整意見。
4、樣本的選擇：
(1)范圍：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。
(2)重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項(xiàng)目+考慮所選樣本的代表性。
(3)一般采用分層抽樣法
5、計(jì)價方法的確認(rèn)：
除就了解掌握被
審計(jì)單位的存貨計(jì)價方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價方法的合理性與一慣性予以關(guān)注，沒有足夠理由，在同一年度內(nèi)不得變動。
6、計(jì)價測試：
(1)首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核；
(2)然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價測試；
(3)測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因；
(4)如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否就提出審計(jì)調(diào)整建議。
7、相關(guān)會計(jì)知識：
存貨的初始計(jì)量
存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本。
一、外購存貨
(一)存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
(二)企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：
1、應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，
2、也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
(1)對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；
(2)對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。
3、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、加工存貨
加工取得存貨的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
三、其他方式
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
2、倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。
3、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
存貨跌價準(zhǔn)備
一、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后
(一) 直接用于出售：
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
(二)需要經(jīng)過加工：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后
三、存貨期末計(jì)量的具體方法
(一)存貨估計(jì)售價的確定
無合同→一般市場價
注：沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
(二)材料存貨的期末計(jì)量
1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的第一文庫網(wǎng)可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。
2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 四、存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的處理
(一)計(jì)提
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(二)轉(zhuǎn)回
當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 存貨監(jiān)盤的特殊情況及其處理
存貨監(jiān)盤的特殊情況及其處理
1 存貨的性質(zhì)或位置而無法實(shí)施監(jiān)盤程序的存貨
(1)考慮能否實(shí)施替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；
(2)實(shí)施的替代審計(jì)程序包括：
A檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
B檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；
C向顧客或供應(yīng)商函證。
2 對具有特殊性質(zhì)的存貨實(shí)施審計(jì)，通常需要依賴內(nèi)部控制
(1)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄；
(2)向能夠接觸到相關(guān)存貨的第三人進(jìn)行函證；
(3)實(shí)施其他替代程序：例如，對于危害性物質(zhì)，如果被
審計(jì)單位對其生產(chǎn)、使用和處置存有正式報(bào)告，可通過追查至有關(guān)報(bào)告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。 3 存貨的特殊位置，如在途存貨
(1)如果僅占存貨的一小部分，通�？梢酝ㄟ^審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)；
(2)對于存放公共倉庫中的存貨，可通過函證方式查驗(yàn)。
4 因不可預(yù)見因素而無法在預(yù)定日期實(shí)施監(jiān)盤或接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成
(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；
(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易。
5 不可預(yù)見因素
(1)如果被審計(jì)單位存在良好的內(nèi)控，可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。
(2)對于無法親臨現(xiàn)場的，可考慮委托其他適當(dāng)人員實(shí)施存貨監(jiān)盤。
6 接受委托時被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成
(1)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；
(2)對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；
(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易。
7 委托其他單位保管的存貨
(1)向保管人函證，取得委托代管存貨的書面確認(rèn)函；
(2)通常還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位的相關(guān)會計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄；
(3)當(dāng)此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)比例較大比較重要時，應(yīng)考慮與被審單位討論其對委托代管存貨的控制程序，并考慮對其實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作。
8 受托代存的存貨
(1)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點(diǎn)的范圍；
(2)對被審計(jì)單位持有受托代存存貨執(zhí)行相關(guān)補(bǔ)充程序；
(3)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。
9 已作質(zhì)押的存貨
(1)向債權(quán)人函證
(2)通常還應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位的相關(guān)會計(jì)記錄和可能設(shè)置的備查記錄；
(3)當(dāng)此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)比例較大比較重要時，應(yīng)考慮與被審單位討論其對委托代管存貨的控制程序，并考慮對其實(shí)施監(jiān)盤或利用其他注冊會計(jì)師的工作。
10 首次接受委托，已獲取本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時，為獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
(1)查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿；
(2)復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；
(3)檢查上期存貨交易記錄；
(4)運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
存貨計(jì)價測試 存貨計(jì)價測試
1、目的：
監(jiān)盤->存貨的結(jié)存數(shù)量；
計(jì)價測試->財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，這里的真實(shí)性指的是準(zhǔn)確性，即計(jì)價與分?jǐn)偂?/p>
即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過正確地計(jì)價與匯總。
2、重點(diǎn)：
主要針對被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測試，廣義地看，存貨成本的審計(jì)也可以被視為存貨計(jì)價測試的一項(xiàng)內(nèi)容。
3、15-4表，2004年單選11，針對此表要求對做出調(diào)整意見。
4、樣本的選擇：
(1)范圍：從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。
(2)重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項(xiàng)目+考慮所選樣本的代表性。
(3)一般采用分層抽樣法
5、計(jì)價方法的確認(rèn)：
除就了解掌握被
審計(jì)單位的存貨計(jì)價方法外，還應(yīng)對這種計(jì)價方法的合理性與一慣性予以關(guān)注，沒有足夠理由，在同一年度內(nèi)不得變動。
6、計(jì)價測試：
(1)首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核；
(2)然后按照所了解的計(jì)價方法對所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價測試；
(3)測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異原因；
(4)如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否就提出審計(jì)調(diào)整建議。
7、相關(guān)會計(jì)知識：
存貨的初始計(jì)量
存貨成本=采購成本+加工成本+其他成本。
一、外購存貨
(一)存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。
(二)企業(yè)(商品流通)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用：
1、應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，
2、也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>
(1)對于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；
(2)對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。
3、企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。
二、加工存貨
加工取得存貨的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
三、其他方式
下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。
2、倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用)。
3、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
存貨跌價準(zhǔn)備
一、存貨期末計(jì)量原則
資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
二、可變現(xiàn)凈值的含義
可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后
(一) 直接用于出售：
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)
(二)需要經(jīng)過加工：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價-至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)后
三、存貨期末計(jì)量的具體方法
(一)存貨估計(jì)售價的確定
無合同→一般市場價
注：沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。
(二)材料存貨的期末計(jì)量
1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。
2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
四、存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的處理
(一)計(jì)提
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(二)轉(zhuǎn)回
當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
(三)存貨盤虧或毀損的處理
屬于非常原因造成的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，屬于計(jì)量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
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