內(nèi)部控制提綱
某公司內(nèi)部控制研究
一、緒論
（一）選題背景及意義
1、選題背景 就是寫(xiě)一些關(guān)于你所選題目的現(xiàn)今研究的相關(guān)情況，比如：前人研究的成果，所選題目到目前所研究到的狀況，而你又對(duì)選題有何特別看法，為何會(huì)選此題，對(duì)前人的研究成果和看法有何異議或者是有何更深入的觀點(diǎn)，可綜合所選題目的相關(guān)學(xué)科對(duì)它的影響來(lái)說(shuō)~~~（這個(gè)回答希望對(duì)你有用）
[摘要]
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 COSO報(bào)告
一、全球財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)
企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者、客戶(hù)、政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)管理當(dāng)局等利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量與決策者的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。但是無(wú)論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，經(jīng)濟(jì)生活中都不同程度地存在著財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真的情況，并且產(chǎn)生了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。
財(cái)務(wù)舞弊并不新鮮，作為一種故意錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權(quán)人的行為，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊（Financial Reporting Fraud）始于18世紀(jì)20年代的英國(guó)。南海公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致英國(guó)政府頒布《泡沫公司法》， 并取消了股份有限公司的這種形式。
如同對(duì)其他任一理論的理解一樣，內(nèi)部控制理論也是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的需要而不斷發(fā)展，不斷完善的。，進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍的發(fā)展速度超過(guò)了以往任何階段，最為顯著的研究成果是理論界的COSO報(bào)告和薩班思法案。在國(guó)內(nèi)，對(duì)于內(nèi)部控制理論的研究與實(shí)務(wù)知道的渴求也越來(lái)越迫切。本文試圖解析這背后的原因，以便為內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展提供有益的幫助。 到目前為止，我國(guó)在美國(guó)上市的公司共有34家，這些企業(yè)都面臨執(zhí)行404條款的問(wèn)題。與此同時(shí)，公司所聘請(qǐng)的審計(jì)師，要核實(shí)公司管理層作出的評(píng)估，并另行出具報(bào)告。從國(guó)內(nèi)看，2001年10月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司聘請(qǐng)有證券職業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提交評(píng)價(jià)報(bào)告；中國(guó)證監(jiān)會(huì)首席會(huì)計(jì)師張為國(guó)在2002年也曾指出，擬在3年～5年內(nèi)借鑒美國(guó)《薩班斯－奧克斯利法案》中有關(guān)完善上市公司內(nèi)部控制及其報(bào)告制度的做法。但是，推行上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，其基礎(chǔ)是必須建立一套科學(xué)、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。目前，我國(guó)在這方面已經(jīng)開(kāi)始起步，如民生銀行制定了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定了《證券公司內(nèi)部控制指引》，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮了積極的作用，但由于這些制度具有較強(qiáng)的行業(yè)特征，適用面也比較窄，難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性和公認(rèn)性。隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，要求各企業(yè)逐步建立符合國(guó)際化要求的管理體系，其基礎(chǔ)，就是要建立現(xiàn)代化的內(nèi)部控制體系。各企業(yè)的高層管理者希望了解內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識(shí)的要求，空前高漲，迫切需要科學(xué)、詳盡、理論與實(shí)踐并重、宜于操作、與國(guó)際接軌的內(nèi)部控制建設(shè)理論的相關(guān)指南。
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)的今天,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且越來(lái)越不穩(wěn)定，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。
2、選題意義 企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列
相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱(chēng)。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下四個(gè)方面作用：
1、能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。內(nèi)部控制制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生；
2、能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。正確可靠的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、作出決策的必要條件，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)業(yè)，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；
3、能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)政紀(jì)律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度來(lái)落實(shí)，企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)；
4、能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)�？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
內(nèi)部控制管理是企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。
（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
1、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
本部分主要描述內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了四個(gè)歷程，即本世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開(kāi)始的內(nèi)部控制框架。
2、國(guó)外研究現(xiàn)狀
國(guó)際方面主要是在審計(jì)上的研究.2003年9月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢(qián)伯斯先生訪(fǎng)華，他在北京舉辦的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)高級(jí)
研討班演講的專(zhuān)題之一《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)》中提到的三大發(fā)展趨勢(shì)：一是重新介入內(nèi)部控制；二是推動(dòng)更有效的公司治理；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的期望在改變。2004年6月，時(shí)任IIA理事會(huì)主席的鮑伯麥克唐納先生訪(fǎng)華，他為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師演講的內(nèi)容中再次提到了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的上述三大趨勢(shì)
（三）課題研究的內(nèi)容
主要分析和研究該企業(yè)的內(nèi)部控制，該內(nèi)部控制給該單位帶來(lái)的效益，對(duì)該企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)管理上的影響，以及該企業(yè)管理制度中存在的問(wèn)題，提出如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策，以及這些對(duì)策將對(duì)企業(yè)未來(lái)持久深遠(yuǎn)的發(fā)展帶來(lái)怎樣的影響。
二、內(nèi)部控制理論概述
（一）內(nèi)部控制概念及內(nèi)涵
1、內(nèi)部控制概念
2、內(nèi)部控制的內(nèi)容
本部分主要闡述內(nèi)部控制包括的幾種控制，以及各種控制的內(nèi)容。
（二）內(nèi)部控制目的
內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進(jìn)管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。
本部分簡(jiǎn)略介紹一下內(nèi)部控制的幾種目的。 1 、經(jīng)營(yíng)的效果和效率
操作性目標(biāo)：各種活動(dòng)的效果和效率
2 、財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性
信息性目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時(shí)性
3 、對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵守
遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度
（三）、內(nèi)部控制制度應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容
（四）內(nèi)部控制的必要性
1、端正經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)思想的需要
2、實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)的需要
3、糾正不正當(dāng)行為的需要
本部分主要從以上幾點(diǎn)簡(jiǎn)單闡述一下內(nèi)部控制的必要性
（五）內(nèi)部控制的作用
本部分主要描述內(nèi)部控制的作用，大體包括以下幾種：保證相關(guān)方針政策有效執(zhí)行；有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整；及時(shí)提供真實(shí)可靠財(cái)務(wù)信息；促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。
（六）內(nèi)部控制制度執(zhí)行的措施
1、企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用
2、企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用
3、應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用
三、某公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問(wèn)題
（一）公司簡(jiǎn)介
本部分簡(jiǎn)略介紹一下公司的情況。
（二）公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題
（三）公司內(nèi)部控制中存在問(wèn)題成因分析
四、加強(qiáng)某公司內(nèi)部控制的措施
根據(jù)具體問(wèn)題來(lái)找到適合的改進(jìn)措施
五、總結(jié)
建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考
摘要:中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著重要作用。一些中小企業(yè)由于沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制
度,經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重制約。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)今,中小企業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,對(duì)
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)
展過(guò)程中,一些中小企業(yè)存在著內(nèi)部管理薄弱、經(jīng)濟(jì)效益較
差的現(xiàn)象。其主要原因是沒(méi)有建立和完善內(nèi)部控制制度,致
使其經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的制約。因此,加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控
制制度的建設(shè)是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制觀念淡薄
很多中小企業(yè)負(fù)責(zé)人輕視內(nèi)部控制,習(xí)慣于行政指揮,
家長(zhǎng)式管理、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重�，F(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)
督比較薄弱,一些中小企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)
不足或者說(shuō)不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制,他們認(rèn)為自己足可
以保證財(cái)產(chǎn)的安全,制定內(nèi)部控制就是對(duì)管理經(jīng)營(yíng)權(quán)的干
預(yù)。因此,往往不愿去關(guān)心,更不愿帶頭執(zhí)行。中小企業(yè)家
長(zhǎng)式的管理特點(diǎn),使得負(fù)責(zé)人任人唯親,為自己謀取利益帶
來(lái)更大的方便�？梢�(jiàn),有些企業(yè)是不愿對(duì)自己進(jìn)行控制的,
其對(duì)內(nèi)部控制的理解是對(duì)下不對(duì)上。管理者對(duì)自我控制的
排斥使得內(nèi)部控制無(wú)法有建立和完善內(nèi)部控制的環(huán)境,從而
也影響了企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的理解和執(zhí)行。
(二)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱,會(huì)計(jì)信息失真第一文庫(kù)網(wǎng)嚴(yán)重
1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置不符合會(huì)計(jì)規(guī)范,會(huì)計(jì)人員
綜合素質(zhì)偏低。由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、員工較少,有
的企業(yè)干脆不設(shè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),有的即使設(shè)置但也是層次不清,
分工不明確,有的企業(yè)會(huì)計(jì)兼任出納或保管員。在會(huì)計(jì)人員
的任用上,有的會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗,有的會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)
老化、專(zhuān)業(yè)水平較低,使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與會(huì)
計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施。中小企業(yè)常見(jiàn)的做法是任用自己的親屬,
完全依領(lǐng)導(dǎo)的意愿做帳;
2.財(cái)產(chǎn)清查沒(méi)有形成制度,清查期限不明確,清查程序
不規(guī)范,企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期不對(duì)賬,不盤(pán)點(diǎn),既造成了會(huì)計(jì)信息失 真,又為一些別有用心的人提供了可乘之機(jī)。
3.部分中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。會(huì)
計(jì)的日�？刂埔蕾�(lài)于會(huì)計(jì)的日常監(jiān)督,內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì) 計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,但是一些企 業(yè)的管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)人員受到管理者干預(yù)或 利益的驅(qū)使,往往按管理者的意圖辦事,使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 無(wú)法履行。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度缺失或不完善
目前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè),投資者就是經(jīng)營(yíng)者。 因此,對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不 全或雖有幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作卻從未實(shí)行內(nèi)部控制,個(gè)別企 業(yè)甚至沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)控制度。他們認(rèn)為,中小企業(yè)規(guī)模較 小、組織簡(jiǎn)單,一個(gè)人往往要做多項(xiàng)工作,不需要內(nèi)部控制, 或也不宜有完善的內(nèi)控制度。這些片面的觀念使得他們不 重視內(nèi)部控制的建立和完善,即使建立了內(nèi)部控制,有的也 只是流于形式。遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到《會(huì)計(jì)法》及財(cái)政部頒發(fā)的示范 性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化的要求,致使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部控制的目標(biāo),給企業(yè)帶來(lái)了很多的負(fù)面影響。
(四)重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好地分離制約
現(xiàn)階段相當(dāng)一部分中小企業(yè)的運(yùn)作仍沿用過(guò)去的傳統(tǒng) 管理方式,一人說(shuō)了算,存在“重大”無(wú)標(biāo)準(zhǔn),“決策”無(wú)民主的 領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專(zhuān)行的現(xiàn)象,由于權(quán)利高度集中,排斥了集體領(lǐng)導(dǎo) 決策的優(yōu)勢(shì),加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今社會(huì)大凡出 現(xiàn)重大舞弊行為的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)、權(quán)力過(guò)大且 控制不力引起的,給企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展埋下了隱患。
(五)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,內(nèi)部壓力不足
由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,企 業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,然而從我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,其風(fēng) 險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中 第20卷第5期
2007年10月
江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)
Journal of Jiangxi Finance College
Vol.20 No.5
Oct.2007
沒(méi)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的概念,更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)制,因 此企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差。
以上種種問(wèn)題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營(yíng)能力低
下、企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟(jì)
形勢(shì)下的機(jī)遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內(nèi)部 控制制度。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則
隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到越來(lái)越重要的`作
用,各級(jí)政府對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關(guān)注和支持。 中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須依據(jù)政府法令、會(huì)計(jì)法規(guī)和企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)單位所處的經(jīng)濟(jì)背景、單位管理的需要,以 及內(nèi)部控制的要求與處理方法等進(jìn)行設(shè)計(jì)。內(nèi)控制度的設(shè) 計(jì)前提和基礎(chǔ)是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求。內(nèi)控制 度設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財(cái)目標(biāo)。基 于以上要求,中小企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮以下原則:
(一)遵循法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和切合中小企業(yè)實(shí)際情 況的原則
企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要遵循國(guó)家統(tǒng)一的規(guī)定,以要充分考 慮企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和要求,使其具有較強(qiáng)的可操作 性。凡是可由企業(yè)自主選擇的財(cái)務(wù)事項(xiàng),企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng) 一規(guī)定并結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、組織形式等 方面的實(shí)際情況做出具體規(guī)定。有的中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較小, 會(huì)計(jì)核算只能采用集中核算方式,即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細(xì)帳的分離。
(二)崗位責(zé)任原則
內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按 照其推行的管理模式設(shè)立崗位。因此,體現(xiàn)這一原則首先將 經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位,并根據(jù)崗位相應(yīng) 賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限,規(guī)定操作規(guī)程和處理程序,明確 紀(jì)律、規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn),以使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,做到事事有人 管,人人有專(zhuān)職,辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查,以此來(lái)增強(qiáng)每個(gè) 人的事業(yè)心和責(zé)任感,從而提高工作質(zhì)量和效率。
(三)原則性和靈活性協(xié)調(diào)配合
企業(yè)在制定內(nèi)部控制時(shí)必須遵守國(guó)家的法律法規(guī)和政
策,但同時(shí)也必須注意到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)特點(diǎn),即企業(yè)人、財(cái)、物、信 息各種因素,產(chǎn)、供、銷(xiāo)各個(gè)過(guò)程,籌資、投資、收入與分配各 個(gè)環(huán)節(jié),都要綜合發(fā)揮作用。協(xié)調(diào)配合原則是指各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管 理活動(dòng)中,各部門(mén)或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng) 協(xié)調(diào)同步,各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序需要緊密銜接,從而避免相互扯皮 和脫節(jié)現(xiàn)象,以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。因 此,中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不僅要有原則性,而且還應(yīng)根 據(jù)其目標(biāo)、任務(wù)、環(huán)境、人員素質(zhì)的高低等因素的變動(dòng)而具 有靈活性。
(四)講究成本效益原則
成本效益是體現(xiàn)企業(yè)成果和競(jìng)爭(zhēng)力的主要目標(biāo),內(nèi)部控
制設(shè)計(jì)目的就是要規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學(xué)地進(jìn)行 經(jīng)營(yíng)管理,力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的效益 大于其提供會(huì)計(jì)信息的耗費(fèi)的情況下,才是有必要的。因 此,在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)要考慮其設(shè)計(jì)和運(yùn)行成本與效益的關(guān) 系,才能實(shí)現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) 要進(jìn)行重點(diǎn)控制,對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn) 控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)少花費(fèi)而高效率控制的重要 途徑。
三、建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體系,有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理 目標(biāo),應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:
(一)有效的內(nèi)部控制關(guān)鍵是對(duì)人的控制
“權(quán)力制衡,以人為本”,要想把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處,
企業(yè)就要著重加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制,因此健 全中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。
1.在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革 與創(chuàng)新。對(duì)中小企業(yè)的管理者進(jìn)行內(nèi)部控制的法制宣傳和 學(xué)習(xí),并進(jìn)行職業(yè)道德教育,防止高度集權(quán),僵化的經(jīng)營(yíng)運(yùn) 作,增強(qiáng)自我約束力,提高自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí),并創(chuàng)造 一個(gè)良好的控制環(huán)境,保證內(nèi)部控度的有效執(zhí)行。
2.激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的熱情。內(nèi)部控制的建立是 一項(xiàng)系統(tǒng)工程,從本質(zhì)上講,企業(yè)員工既是內(nèi)部控制的主體 也是內(nèi)部控制的客體,他們的理解和參與對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內(nèi)部控制的基 礎(chǔ)。要讓員工熱愛(ài)企業(yè),企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān),這樣 他們才有參與企業(yè)管理的熱情,才會(huì)潛移默化地影響企業(yè)員 工的內(nèi)部控制意識(shí)。
(二)以財(cái)務(wù)管理為中心,建立企業(yè)內(nèi)部控制體系
內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理制度的基礎(chǔ),其基本目標(biāo)
是查錯(cuò)防弊,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。 會(huì)計(jì)控制構(gòu)成了內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心,會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控 制的發(fā)展和完善過(guò)程中具有獨(dú)立的、不可替代的功能。
1.適合中小企業(yè)的崗位特點(diǎn)。由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)量較 少,會(huì)計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦 理,一般可由會(huì)計(jì)主管兼總帳會(huì)計(jì),明細(xì)帳會(huì)計(jì)兼稽核。在 職責(zé)劃分上應(yīng)注意不相容職務(wù)的相互分離,財(cái)會(huì)人員與經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng)明確,并相互分離、相互制約。
2.抓原始憑證,從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真。在經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)中,如會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算,會(huì)導(dǎo)致
一系列的會(huì)計(jì)信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須 填制或取得原始憑證并送交財(cái)務(wù)部門(mén),會(huì)計(jì)人員按國(guó)家統(tǒng)一 的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審核,以保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入帳的正確性及 合法性。
3.加強(qiáng)日常的核對(duì)制度,包括帳證核對(duì),帳帳核對(duì),帳表
核對(duì),帳實(shí)核對(duì)等,日常核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完 75第5期劉海明 建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考 整、正確,保證會(huì)計(jì)控制的有效性,具有至關(guān)重要的作用。
4.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況和
積極性調(diào)動(dòng)如何,直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高。要建立一 個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制,調(diào)動(dòng)他們的 積極性。同時(shí)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范并進(jìn)行這方面的宣傳、 教育,全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
(三)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制
中小企業(yè)由于人員較少,機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單,不像大企業(yè)職
能劃分明確,設(shè)置的職能部門(mén)較多,有利于采取授權(quán)控制、會(huì) 計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等控制方法,內(nèi)部控制相對(duì)較完 善。而中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控 制時(shí),如何找到關(guān)鍵點(diǎn),通過(guò)點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身 的作用,是需要認(rèn)真考慮的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)應(yīng)該設(shè)在 三個(gè)方面上:
1.資金。對(duì)企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格 的控制,進(jìn)行全程監(jiān)控,防止資金體外循環(huán)。
2.成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出,實(shí)施嚴(yán)格 的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。
3.權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán) 力實(shí)施有效監(jiān)控,要注意是否經(jīng)過(guò)授權(quán),權(quán)責(zé)是否明確,是否 進(jìn)行了不相容職務(wù)的劃分,相關(guān)的監(jiān)督人員是否進(jìn)行了檢查 和審核。以防止權(quán)力濫用,造成經(jīng)濟(jì)損失。只有抓住了控制 關(guān)鍵點(diǎn),才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。
(四)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所 有者立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)利的過(guò)程納 入內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān) 控對(duì)象,要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé),使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),有效制 衡。
(五)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)全球化的形成,企業(yè)將面臨 更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng) 險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)一般沒(méi)有 投資的風(fēng)險(xiǎn),但存在著較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)產(chǎn)品單
一,資金不雄厚,抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較差,企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 普遍淡薄,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的許多方面都會(huì)受
此外,還有諸如建立檢查考核和評(píng)價(jià)機(jī)制、有效的激勵(lì)
和約束機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制等,總之,建立健全中小企 業(yè)內(nèi)部控制,要立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際,既要突出控制的重 點(diǎn),改進(jìn)控制的弱點(diǎn),又要通盤(pán)考慮,不留空白,達(dá)到內(nèi)部有 效控制的目的。
(責(zé)任編輯:黎 芳)
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