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營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)稅收籌劃的影響
摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作于2012 年1 月1 日起在上海啟動(dòng)，物流企業(yè)納入本次試點(diǎn)范圍。本文從改革內(nèi)容及其背景、物流企業(yè)如何針對(duì)這些稅收政策變化進(jìn)行稅收籌劃等方面，結(jié)合具體實(shí)例，闡述營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)稅收籌劃的影響。
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營(yíng)改增；稅收籌劃
中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）10-0-01
2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。該方案規(guī)定自2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。從上海試點(diǎn)物流企業(yè)今年1-5月的運(yùn)行情況分析，由于當(dāng)前情況下增值稅鏈條并不完整，進(jìn)項(xiàng)稅額難以充分抵扣，交通運(yùn)輸業(yè)稅率過(guò)高等影響，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)不降反增。因此，物流企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是必要的。
根據(jù)政策的變更和物流企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：一是跨期租賃有形動(dòng)產(chǎn)的籌劃。對(duì)于跨期租賃，試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)此政策，可以通過(guò)改變合同的簽訂方式進(jìn)行稅收籌劃。例：A物流公司預(yù)與B公司簽訂合同，A公司向B公司提供1臺(tái)50噸吊車(chē)，年租金100萬(wàn)元，租賃期4年，時(shí)間為2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營(yíng)業(yè)稅？從稅收籌劃的角度來(lái)看：“營(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租賃由原來(lái)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅改為繳納17%的增值稅，試點(diǎn)企業(yè)普遍愿意選擇原來(lái)的稅種，政策為此類(lèi)業(yè)務(wù)以合同的形式打開(kāi)窗口。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為每年簽訂，則A公司2010年-2011年度的租金收入應(yīng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；2012-2014年度租金收入應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為一次性簽訂，則A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)分析與供應(yīng)商、客戶(hù)之間達(dá)成或即將達(dá)成的合同條款，根據(jù)公司負(fù)擔(dān)變化情況、客戶(hù)的需求確認(rèn)已執(zhí)行或?qū)⒁獔?zhí)行的業(yè)務(wù)如何簽訂業(yè)務(wù)合同如何選擇稅種。二是采購(gòu)時(shí)間的籌劃。對(duì)采購(gòu)時(shí)間的選擇，企業(yè)需要關(guān)注本地區(qū)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的推進(jìn)情況，直接關(guān)系到企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)機(jī)。如果物流企業(yè)試點(diǎn)范圍會(huì)在全國(guó)推開(kāi)的話(huà)，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，推遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來(lái)的優(yōu)惠。三是采購(gòu)活動(dòng)的籌劃。試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的籌劃應(yīng)考慮對(duì)供應(yīng)商和現(xiàn)金流的影響。例：上海C公司為試點(diǎn)物流企業(yè)，稅改后為增值稅一般納稅人，供應(yīng)商A和B為運(yùn)輸服務(wù)提供商，分別注冊(cè)在北京和大連（目前為非試點(diǎn)地區(qū)）。供應(yīng)商A和B為C提供的運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格均為100元（不含流轉(zhuǎn)稅）。增值稅試點(diǎn)改革后，C支付給A的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)為111元（100+100×11%），其中，100元計(jì)入成本，11元為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可抵扣。由于B處于試點(diǎn)改革之外，依然沿用營(yíng)業(yè)稅，C支付給B的運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用為103元（100+100×3%），103元全部計(jì)入成本。從企業(yè)成本考慮，C公司選擇A作為供應(yīng)商，考慮到增值稅可以抵扣的優(yōu)惠，可以比選擇B公司少支付3元的成本。不過(guò)由于增值稅抵扣是事后抵扣，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生影響。在該案例中，企業(yè)C選擇A供應(yīng)商的話(huà)，要預(yù)先支付111元，而選擇B供應(yīng)商的話(huà)，則只需要支付103元，這對(duì)于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)，需要慎重抉擇。8元價(jià)差，實(shí)際上接近于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)成本的1/10，對(duì)現(xiàn)金流的影響是很明顯的。四是混業(yè)經(jīng)營(yíng)、混合銷(xiāo)售的籌劃。以倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為例：根據(jù)財(cái)稅例：上海A物流公司擁有一大型倉(cāng)庫(kù)。A公司與L公司簽訂長(zhǎng)期租賃協(xié)議，L公司無(wú)倉(cāng)庫(kù)所有權(quán)與使用權(quán)，需要使用A公司倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。A公司2011年底前均以不動(dòng)產(chǎn)租賃方式經(jīng)營(yíng)。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：第一種，L公司要求A公司開(kāi)具倉(cāng)庫(kù)租賃發(fā)票；第二種，L公司要求A公司開(kāi)具倉(cāng)儲(chǔ)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。分析：不動(dòng)產(chǎn)租賃未納入此次營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍。“營(yíng)改增”之后，由于試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度改變，收入由價(jià)內(nèi)稅形式調(diào)整為價(jià)外稅形式，在原有的定價(jià)體系沒(méi)有改變的情況下，開(kāi)票方收入將降低，利潤(rùn)減少。從稅務(wù)籌劃角度來(lái)看，假設(shè)A公司在維持相同利潤(rùn)水平100萬(wàn)元的前提下，應(yīng)調(diào)整對(duì)L公司的報(bào)價(jià)。第一種情況下：A公司的對(duì)外報(bào)價(jià)應(yīng)為105.26萬(wàn)元（銷(xiāo)售收入105.26萬(wàn)元-營(yíng)業(yè)稅5.26萬(wàn)元=毛利100萬(wàn)元）；第二種情況下：A公司的對(duì)外報(bào)價(jià)應(yīng)為106萬(wàn)元（銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，增值稅6萬(wàn)元，毛利100萬(wàn)元）。
改革伊始，制度尚不健全，物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要注意以下問(wèn)題：一是增值稅發(fā)票的取得與抵扣時(shí)限。1.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，企業(yè)可利用防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定進(jìn)行籌劃。2.“營(yíng)改增”后，企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的管理也提出了更高的要求。應(yīng)區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)供應(yīng)商，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)供應(yīng)商，要求其提供符合要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。其次，對(duì)于由本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同發(fā)生的成本，應(yīng)要求供應(yīng)商分別開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)，還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。二是嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)�！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)在開(kāi)票申請(qǐng)、發(fā)票審核、系統(tǒng)開(kāi)票、實(shí)務(wù)開(kāi)票等流程中，要嚴(yán)格控制開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)。此外，宣傳培訓(xùn)工作。應(yīng)對(duì)增值稅改革的企業(yè)轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)上是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員參與和高度重視。
總之，稅收籌劃對(duì)當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過(guò)對(duì)納稅方案的選擇，可以成功地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對(duì)，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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作者簡(jiǎn)介：趙玲玲（1988-），女，河北省衡水市棗強(qiáng)縣人，研究生學(xué)歷，研究方向：財(cái)政理論與政策。
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