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促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
殘疾人法律大講堂系列講座之四 主講人：牟效波（北京行政學(xué)院法學(xué)部講師、法學(xué)博士） 如果一位殘疾人想找一份工作掙錢，中央政府出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)他來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)好消息。由于肢體或心智不健全，殘疾人的活動(dòng)能力受到極大限制，這使他們無(wú)法像正常人那樣自如地從事各種工作，至少無(wú)法自如地上下班。因此，殘疾人在就業(yè)領(lǐng)域往往受到一些歧視。另外，由于殘疾人活動(dòng)能力受到很大限制，他們外出工作已實(shí)屬不易。如果政府再向他們征稅，無(wú)疑更加打擊他們的工作積極性。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)殘疾人出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，就是為了消除這些障礙和顧慮。 2007年，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），在全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行新的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。那么，這些稅收優(yōu)惠政策有哪些具體內(nèi)容呢？ 首先，如果用人單位安置殘疾人就業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)按這家單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)退還增值稅，或者減征營(yíng)業(yè)稅。用人單位安置一位殘疾人就業(yè)，最多可以獲得3.5萬(wàn)元的退還額或減征額。 其次，如果一家企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，這家企業(yè)就可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在扣除各項(xiàng)成本費(fèi)用外，再次扣除殘疾職工的實(shí)際工資。例如這家企業(yè)某一年在扣除允許稅前扣除的各項(xiàng)成本費(fèi)用（其中已包含支付給殘疾職工的工資1萬(wàn)元）以后，利潤(rùn)總額是10萬(wàn)元，如果沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，那么，在該年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就是：10萬(wàn)-1萬(wàn)=9萬(wàn)元。這家企業(yè)就以9萬(wàn)元為基數(shù)計(jì)算企業(yè)所得稅。 這兩項(xiàng)政策無(wú)疑能夠鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)。雖然殘疾人總是在身體或心理上存在某一方面的障礙，不像正常人那樣活動(dòng)自如，但如果這種缺陷并不影響他們從事某種工作，那么就這項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，他們的缺陷并沒(méi)有使他們不同于正常人。例如，如果一位殘疾人下肢殘疾，但他的上肢和雙手功能健全，那么，在一些基本不需要下肢活動(dòng)的生產(chǎn)線上，他們就可以像正常人一樣工作。在這樣的生產(chǎn)線上，下肢殘疾并沒(méi)有使他們區(qū)別于下肢正常的人。在這種情況下，企業(yè)主就會(huì)受到稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)，雇用更多的殘疾人。 《通知》還提到，根據(jù)相關(guān)法律和行政法規(guī)，對(duì)殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；對(duì)殘疾人個(gè)人取得的勞動(dòng)所得，包括工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，按照各省人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個(gè)人所得稅。以北京市的殘疾人個(gè)人所得稅政策為例，北京市政府規(guī)定，個(gè)人取得的工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅；個(gè)人獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅；個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需雇請(qǐng)雇員的，雇員中殘疾人員比例為30%以上的，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅。如果不想花時(shí)間弄清楚這些稅種都是什么意思，可以將這些優(yōu)惠政策理解為殘疾人個(gè)人就業(yè)基本不用繳納什么稅。 對(duì)殘疾人個(gè)人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是對(duì)殘疾人的獎(jiǎng)勵(lì)和照顧，這種獎(jiǎng)勵(lì)和照顧是應(yīng)該的。殘疾人的行動(dòng)存在很多不便，甚至某些器官完全喪失功能。在這種情況下，選擇就業(yè)的殘疾人仍然利用部分健全的肢體從事勞動(dòng)，為社會(huì)提供勞務(wù)，這本身就是積極向上、意志頑強(qiáng)的表現(xiàn)。這種精神和行為值得人們?yōu)樗麄兣氖纸泻茫樗麄兲峁⿲?shí)在的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，殘疾人能夠就業(yè)，參加社會(huì)勞動(dòng)，已實(shí)屬不易；他們能夠通過(guò)自己的勞動(dòng)為自己贏得一些生活費(fèi)用，并且為社會(huì)作出自己的貢獻(xiàn)，已經(jīng)為社會(huì)減輕了救助他們的負(fù)擔(dān)。因此，政府和社會(huì)就不應(yīng)該再為他們的就業(yè)行為施加負(fù)擔(dān)了。 這些稅收優(yōu)惠也是對(duì)殘疾人就業(yè)的一種激勵(lì)。雖然殘疾人存在某種身心缺陷，但稅收優(yōu)惠政策本身對(duì)他們來(lái)說(shuō)是正常人無(wú)法享受的優(yōu)越條件。面對(duì)這些優(yōu)越條件，仍然能夠從事某種勞動(dòng)的殘疾人就會(huì)產(chǎn)生“不用白不用”的心理。這種心理將驅(qū)使他們盡力找到一份工作，把這些優(yōu)越條件“用起來(lái)”，不至于把這些優(yōu)越條件“白白浪費(fèi)”。 摘自《法律與生活》半月刊2013年10月下半月期
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