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淺談如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制
【摘要】內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要舉措，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展中具有極其重要的作用。而目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后的現(xiàn)實(shí)，使得研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)顯得更加緊迫。本文對如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制提高會計(jì)信息質(zhì)量提出了幾點(diǎn)建議。
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部會計(jì)控制；會計(jì)信息質(zhì)量
1企業(yè)內(nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制亦稱“內(nèi)部管理控制”，是單位領(lǐng)導(dǎo)人員和職能部門通過管理工作，使經(jīng)濟(jì)活動按標(biāo)準(zhǔn)對其調(diào)整以達(dá)到目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制活動是所有經(jīng)濟(jì)組織管理活動的一部分，內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量起著越來越重要的作用。內(nèi)部控制從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用、制約機(jī)制的建立、控制體系的形成三個階段。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，以及確保國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)崗位，它由于管理目的與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。內(nèi)部控制包括企業(yè)的預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對外投資、債權(quán)債務(wù)、財(cái)務(wù)電子信息及監(jiān)督檢查等多方面環(huán)節(jié)的控制。
1999年修訂的《會計(jì)法》第二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范，明確提出“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施”。
2我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國目前的會計(jì)信息質(zhì)量堪憂，有相當(dāng)一部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理在實(shí)際工作中仍存在諸多問題，突出表現(xiàn)有：因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制工作薄弱、賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真；因會計(jì)人員配備不足、素質(zhì)參差不齊。造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計(jì)資料嚴(yán)重缺失；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計(jì)憑證，造成會計(jì)信息實(shí)戰(zhàn)；部分會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設(shè)小金庫等貪污挪用舞弊行為。因此，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制提高會計(jì)信息質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。
3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施
3.1提高認(rèn)識，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部控制環(huán)境。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我們指出了企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制體系的“五要素”：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，因此企業(yè)每一層、每一個業(yè)務(wù)或作業(yè)的內(nèi)部控制方案都需要面向這五要素。其中，內(nèi)部環(huán)境要素又是內(nèi)部控制體系的根基，其核心是企業(yè)管理層和其他人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，也包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等因素�？梢娂訌�(qiáng)對內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)、提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識、統(tǒng)一思想是第一重要的。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強(qiáng)調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。
3.2深化產(chǎn)權(quán)制度改革。
內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息取信于社會。但是目前許多企業(yè)尚未做到。因此，只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實(shí)施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
3.3明確控制目標(biāo)。
內(nèi)部控制制度重點(diǎn)是圍繞會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)來設(shè)置的。一般說來，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)能有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了，也容易及時(shí)發(fā)覺和糾正。因此，在設(shè)計(jì)時(shí)必須明確控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認(rèn)真檢查關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有的控制目標(biāo)是否已達(dá)到。
3.4加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制。
要求企業(yè)依據(jù)會計(jì)法和統(tǒng)一會計(jì)制度等法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計(jì)人員越權(quán)處理會計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗(yàn)和自動糾正，保證了會計(jì)記錄的正確和完整。
3.5提高會計(jì)人員素質(zhì)。
會計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會人員整體素質(zhì)。在聘用會計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在會計(jì)人員安排上，要實(shí)行工作崗位輪換制，通過輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機(jī)。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機(jī)制，定期對會計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升業(yè)務(wù)水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。
3.6設(shè)立獨(dú)立會計(jì)主管。
曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計(jì)委派制可以認(rèn)為是一種分離會計(jì)控制權(quán)的方法，但由于企業(yè)會計(jì)人員由政府機(jī)構(gòu)派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負(fù)面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計(jì)控制權(quán)分離出來，確保會計(jì)人員的獨(dú)立性，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。 3.7加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，加大內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)力度。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實(shí)現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)主要目標(biāo)在于“評價(jià)會計(jì)活動及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等的審核，有效降低錯誤和編制虛假會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。
3.8強(qiáng)化外部監(jiān)督。
在管理者內(nèi)部會計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計(jì)控制、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。同時(shí)要進(jìn)一步大力發(fā)展注冊會計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨(dú)力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計(jì)監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。
3.9實(shí)行會計(jì)電算化。
會計(jì)電算化是現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展的必然，大大提高了會計(jì)工作效率，給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度和復(fù)雜性。我們要加快會計(jì)電算化建設(shè)，有效地加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制與防范計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)。完善會計(jì)電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅(jiān)持明確分工、相互獨(dú)立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機(jī)器相結(jié)合的控制機(jī)制，使會計(jì)電算化運(yùn)行的每一個過程都處于嚴(yán)密控制之中。通過制訂單位內(nèi)部電算化管理制度，建立健全檔案管理制度和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟、硬件與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制等方法實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制。在工作中要運(yùn)用計(jì)算機(jī)對各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，建立一套先進(jìn)的會計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)輸出控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制和數(shù)據(jù)儲存控制等幾個環(huán)節(jié)對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性，用現(xiàn)代化手段對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。在應(yīng)用軟件開發(fā)中，設(shè)計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責(zé)權(quán)限和有制約的操作程序才能進(jìn)人系統(tǒng)處理會計(jì)業(yè)務(wù)，以達(dá)到防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪。
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