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財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)如何處理
作者：金玉萍
中國會計報 2015年06期
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)處理流程
財政直接支付時
假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元，已下達(dá)計劃130萬元，實際支出數(shù)130萬元，2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元，全部用于事業(yè)支出。為簡化核算，將全年數(shù)在一筆分錄中反映，且支出均直接計入“事業(yè)支出”科目(下同)。按照制度規(guī)定，該事業(yè)單位2013、2014年收支結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)處理如下(單位均為“萬元”)：
1.2013年發(fā)生支出時：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
130
貸：財政補(bǔ)助收入
130
2.年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年：
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
貸：財政補(bǔ)助收入
20
結(jié)轉(zhuǎn)收支：
3.借：財政補(bǔ)助收入
150
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
150
4.借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
130
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
130
5.2014年度恢復(fù)并使用財政直接支付額度：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
6.使用2014年預(yù)算指標(biāo)發(fā)生實際支出：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
140
貸：財政補(bǔ)助收入
140
結(jié)轉(zhuǎn)2014年收支：
7.借：財政補(bǔ)助收入
140
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
140
8.借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
160
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
160
通過上述賬務(wù)處理，2013年“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目會出現(xiàn)貸方余額20萬元，2014年結(jié)轉(zhuǎn)收支后，該科目的貸方余額被自動結(jié)平。
假設(shè)該例中該事業(yè)單位2014年度不能繼續(xù)使用上年結(jié)轉(zhuǎn)的資金，而是按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元，則應(yīng)做成下面的分錄，而2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元而非160萬元：
9.借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
當(dāng)然在實際工作中，13年度未下達(dá)的指標(biāo)20萬元有可能不再下達(dá)，而是由財政直接收回，在這種情況下，上述第2、5、9這3筆分錄就不用做了，第3筆分錄的金額應(yīng)改為130萬元，第8筆分錄的金額應(yīng)為140萬元。
財政授權(quán)支付時
假設(shè)某事業(yè)單位2013年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)150萬元，已下達(dá)計劃數(shù)135萬元，實際支出數(shù)130萬元(其中現(xiàn)金支付30萬元)，2014年全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)140萬元，已全部下達(dá)且全部用于事業(yè)支出，假設(shè)均為轉(zhuǎn)賬支付。則該事業(yè)單位依據(jù)制度規(guī)定應(yīng)作如下賬務(wù)處理(單位均為“萬元”)：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
135
貸：財政補(bǔ)助收入
135
借：庫存現(xiàn)金
30
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
30
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
130
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
100
庫存現(xiàn)金
30
▲年末依據(jù)代理銀行的對賬單對已下達(dá)未使用的額度5萬元予以注銷時：
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
5
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
5
▲而預(yù)算指標(biāo)150萬元與已下達(dá)的計劃135萬元的差額應(yīng)作如下處理時：
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
15
貸：財政補(bǔ)助收入
15
結(jié)轉(zhuǎn)收支：
借：財政補(bǔ)助收入
150
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
150
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
130
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
130
▲★2014年初恢復(fù)額度5萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
5
貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
5
▲★2014年初收到財政批復(fù)的上年來未下達(dá)零余額賬戶用款額度15萬元：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
15
貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
15
▲使用上年結(jié)余的20萬元額度時：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
收到2014年預(yù)算指標(biāo)、使用2014年計劃、結(jié)轉(zhuǎn)收支的會計處理為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
140
貸：財政補(bǔ)助收入
140
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
140
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
140
借：財政補(bǔ)助收入
140
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
140
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
160
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
160
同樣，通過上述賬務(wù)處理也自動結(jié)平了“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目上年的貸方余額20萬元。
如果2014年度按規(guī)定上繳財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度20萬元，那么2014年初恢復(fù)額度及收到上年度用款額度時應(yīng)做帶★的兩筆分錄，之后在上繳資金或注銷額度時應(yīng)作如下分錄且2014年結(jié)轉(zhuǎn)的事業(yè)支出應(yīng)為140萬元：
▲借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
如果實際工作中2013年末財政即收回已下達(dá)未使用的計劃5萬元，而未下達(dá)的指標(biāo)15萬元不再下達(dá)，則上述帶▲的幾筆分錄均不用做了，而2013年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為130萬元，2014年結(jié)轉(zhuǎn)的收支金額均為140萬元，對于13年末財政收回的計劃5萬元，應(yīng)做成如下分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
5
貸：財政補(bǔ)助收入
5
或在期末根據(jù)當(dāng)月計劃批復(fù)表與2013年的第一筆分錄合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
130
貸：財政補(bǔ)助收入
130
項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的處理流程
財政直接支付時
假設(shè)某項目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元，實際支出數(shù)80萬元。則相關(guān)賬務(wù)處理為(單位均為“萬元”)：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——項目支出
80
貸：財政補(bǔ)助收入
80
年末將預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額結(jié)轉(zhuǎn)下年：
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
貸：財政補(bǔ)助收入
20
結(jié)轉(zhuǎn)收支時：
借：財政補(bǔ)助收入
100
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
100
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
80
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——項目支出
80
年末時如果項目尚未完成，余額20萬元應(yīng)保留在“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目貸方，待下年度繼續(xù)使用；如果項目已經(jīng)完成，則應(yīng)將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目，分錄為：
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
下年度對該結(jié)余的處理分兩種情況。
如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
最后，“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方余額應(yīng)與上述“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目的貸方余額對沖：
借：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳財政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財政補(bǔ)助結(jié)余額度：
借：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付
20
上述處理只是針對項目在年末時才完成，若財政上來不及將當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額20萬元予以收回，事業(yè)單位才需要將其結(jié)轉(zhuǎn)下年。
如果項目在年中即已完成，且確定項目結(jié)余資金不可另作他用，必須上繳資金或注銷額度，那對于未下達(dá)的20萬元指標(biāo)結(jié)余數(shù)就不必再下達(dá)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)到“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目的收、支數(shù)均為80萬元。該科目借貸平衡，沒有余額，下年度也就不用再做上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度的會計分錄。
這也意味著，制度中所說“年末應(yīng)對財政補(bǔ)助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補(bǔ)助結(jié)余”這一賬務(wù)處理并不一定要到年末才進(jìn)行，而是要區(qū)分具體情況，酌情處理。按照會計處理的及時性原則，為了減輕年末核算工作量，應(yīng)在項目完成后即行處理。
財政授權(quán)支付時
假設(shè)某項目預(yù)算指標(biāo)數(shù)100萬元，已下達(dá)計劃92萬元，實際支出數(shù)80萬元，均為轉(zhuǎn)賬支付。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
92
貸：財政補(bǔ)助收入
92
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——項目支出
80
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
80
※2 年末注銷已下達(dá)未使用額度12萬元：
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
12
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
※1 預(yù)算指標(biāo)與已下達(dá)計劃的差額8萬元：
借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
8
貸：財政補(bǔ)助收入
8
結(jié)轉(zhuǎn)收支時：
※3 借：財政補(bǔ)助收入
100
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
100
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
80
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——項目支出
80
若項目于年末時完成：
※4 借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
下年初恢復(fù)額度12萬元及收到財政批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度8萬元，合并為：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付
20
1.如果下年度經(jīng)批準(zhǔn)將財政補(bǔ)助結(jié)余用作基本支出：
使用上年結(jié)余的20萬元額度時：
借：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
借：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
貸：事業(yè)支出——財政補(bǔ)助支出——基本支出
20
借：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
20
2.如果下年度按規(guī)定應(yīng)上繳結(jié)余資金或注銷結(jié)余額度：
借：財政補(bǔ)助結(jié)余
20
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)——上年下達(dá)
20
同樣如果項目于年中即已完成(假設(shè)8月底完成)，且結(jié)余資金于當(dāng)年上繳，那么賬務(wù)處理可區(qū)分以下兩種情況：
1.若8月末財政收回結(jié)余資金，則應(yīng)在上述賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，作如下處理：
未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá)，※1不做。
已下達(dá)未使用計劃12萬元由財政收回，※2不做，但要做下面的分錄：
借：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
貸：財政補(bǔ)助收入
12
結(jié)轉(zhuǎn)的收支均為80萬元，※3金額為80萬元，※4不做。
2.若8月份以后上繳結(jié)余資金，則應(yīng)：
未下達(dá)指標(biāo)8萬元不再下達(dá)，※1不做。
已下達(dá)未使用計劃12萬元予以結(jié)轉(zhuǎn)，※2不做，※3金額為92萬元，※4金額為12萬元。
9月份或以后月份上繳結(jié)余資金時：
借：財政補(bǔ)助結(jié)余
12
貸：零余額賬戶用款額度——預(yù)算內(nèi)
12
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