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銀行賬外經(jīng)營的審查方法
作者：張勇朱傳乾
山東審計(jì) 2015年05期
銀行違規(guī)賬外經(jīng)營的存在形式及特點(diǎn)
（一）假同業(yè)，真貸款，隱瞞賬外經(jīng)營行為。一是通過銀行同業(yè)存款，將資金通過銀證、銀信業(yè)務(wù)通道變相向指定企業(yè)貸款，多方簽訂委托貸款、融資協(xié)議書，銀行開具還款承諾書，逃避貸款規(guī)模，銀行承擔(dān)了貸款的全部風(fēng)險(xiǎn)，但其收取中間手續(xù)費(fèi)則不入銀行大賬。二是吸收存款、拆借資金不在規(guī)定會(huì)計(jì)科目核算，而是通過一些共同類、過渡類科目違規(guī)賬外經(jīng)營，或違規(guī)進(jìn)行資金拆借，其經(jīng)營收入則不入銀行大賬。
（二）截留收入不入賬。一類集中于資金運(yùn)用類科目。由于商業(yè)銀行發(fā)放貸款利率可在一定幅度內(nèi)上下浮動(dòng)，特別是農(nóng)村信用社貸款利率可上浮50%甚至更高，檢查人員往往不易判別其真實(shí)的利率檔次，為其隱瞞貸款利息收入提供了便利，此方法在操作時(shí)往往簽有兩份貸款合同：一份貸款利率較低，用于應(yīng)付檢查；另一份為真實(shí)的利率，兩份合同之間的利差收入列入賬外反映。另一類主要是截留手續(xù)費(fèi)收入、儲(chǔ)蓄代辦收入、房租水電收入、購置辦公用房裝修專用款節(jié)余或利用商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)合并的機(jī)會(huì)，擅自出售、出用固定資產(chǎn)，其收入不入大賬。
（三）利用銀行表外業(yè)務(wù)，違規(guī)從事出外經(jīng)營。少數(shù)商業(yè)銀行對(duì)銀行承兌匯票、信用證、保函表外業(yè)務(wù)疏于管理，甚至不納入全口徑會(huì)計(jì)報(bào)表反映，為個(gè)別機(jī)構(gòu)賬外經(jīng)營提供了便利。表現(xiàn)在：一是為無真實(shí)商品交易的企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，再用銀票向其他銀行辦理貼現(xiàn)套取資金，獲取違規(guī)賬外收益，銀票到期后，承兌銀行為避免銀票墊款暴露賬外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，往往滾動(dòng)簽發(fā)銀票，致使賬外經(jīng)營規(guī)模越來越大。二是開具無貿(mào)易背景的遠(yuǎn)期融資性信用證而銀行不做記載，其目的是通過與企業(yè)惡意串通用于賬外投資或獲取客戶高額回報(bào)。三是未經(jīng)上級(jí)行授權(quán)，擅自辦理保函業(yè)務(wù)、為企業(yè)提供擔(dān)保等不在表外會(huì)計(jì)科目反映，其收入也不入大賬。此種違規(guī)行為常在擔(dān)保行必須承擔(dān)還款保證責(zé)任時(shí)才會(huì)暴露，但往往為時(shí)已晚，損失巨大。
（四）盜用銀行自有資金或客戶存款，從事賬外經(jīng)營甚至侵吞、挪用銀行內(nèi)部資金。主要利用時(shí)間差進(jìn)行賬外經(jīng)營。采用偽造單位印鑒盜用客戶存款，更改原始憑證、特種傳票轉(zhuǎn)賬等手段。若客戶需用資金，則繼續(xù)竊取其他客戶資金彌補(bǔ)，造成盜用客戶資金規(guī)模不斷擴(kuò)大。
（五）抵債資產(chǎn)體外循環(huán)形成隱形賬。抵債資產(chǎn)是指商業(yè)銀行無法以貨幣資金受償貸款時(shí)，以借款人、擔(dān)保人或第三人的非貨幣性資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)債權(quán)的資產(chǎn)保全措施。近年來，此類資產(chǎn)迅速增加，已在銀行總資產(chǎn)中占相當(dāng)比重，而個(gè)別基層行為謀取私利，接收抵債資產(chǎn)不入賬，其變賣、出租所得收入列入賬外，一旦通過核銷呆壞賬，這些資產(chǎn)也就成了體外循環(huán)資產(chǎn)。
違規(guī)賬外經(jīng)營的檢查方法
（一）重點(diǎn)抽查法。一是重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)。如城市信用社，貸款質(zhì)量較好但經(jīng)營效益欠佳的金融機(jī)構(gòu)等。二是重點(diǎn)客戶，多為中小企業(yè)、個(gè)私企業(yè)、個(gè)體工商戶等貸款利率上浮幅度較大的客戶。三是重點(diǎn)貸款合同，主要是指貸款利率過低、貸款數(shù)額較大的合同。
（二）重要單證查疑法。著重檢查空白憑證的管理是否規(guī)范，對(duì)重要空白憑證的檢查限于人力，一般只查賬、表、實(shí)是否相符，難以逐筆檢查使用和銷廢的具體情況，往往忽略了賬外經(jīng)營的重要線索，因此，務(wù)必檢查重要空白憑證從領(lǐng)取、使用、銷毀、庫存能否銜接，對(duì)所謂存單已用但無實(shí)有資金劃入、存單填寫完整而無端作廢的，應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)利用表外“三項(xiàng)”業(yè)務(wù)違規(guī)賬外經(jīng)營的，在檢查銀行表外業(yè)務(wù)內(nèi)控制度是否健全的同時(shí)，要著重檢查銀行承兌匯票、信用證等重要憑證的使用環(huán)節(jié)看其是否存在去向不明的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上，與銀行承兌匯票登記簿、開出信用證登記簿等逐筆核對(duì)，看有無漏記、不及時(shí)登記等情況。對(duì)信用證業(yè)務(wù)要核對(duì)加押電傳與實(shí)際開證是否相符；對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)，還要重點(diǎn)核查銀行公章的管理使用是否規(guī)范。
（三）內(nèi)外核對(duì)法。對(duì)盜用客戶資金從事貼補(bǔ)經(jīng)營的，一要關(guān)注未執(zhí)行定期外部對(duì)賬制度的金融機(jī)構(gòu)；二是重點(diǎn)檢查存款數(shù)額大、變動(dòng)不頻繁的銀行賬戶，核對(duì)銀企對(duì)賬情況、大額支出的原始憑證，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再與存款單位進(jìn)行對(duì)賬，追查差異來源。對(duì)挪用銀行內(nèi)部資金的，在檢查內(nèi)部各科目是否“賬賬相符”的同時(shí)，還應(yīng)與系統(tǒng)內(nèi)核算中心及時(shí)核對(duì)聯(lián)行往來業(yè)務(wù)（尤其是未達(dá)賬項(xiàng)），同時(shí)與人民銀行票據(jù)交換清算部門按期與發(fā)生同業(yè)往來的金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬等，發(fā)現(xiàn)線索一查到底。對(duì)截留貸款利息收入的，也需要與重點(diǎn)貸款戶的貸款利息支出進(jìn)行外部核對(duì)，才能查出是否存在賬外收息行為。
（四）資產(chǎn)追蹤法。被審計(jì)單位購置營業(yè)用房、裝修款結(jié)余、因機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)撤并淘汰的固定資產(chǎn)出售、出租收入等，這部分資產(chǎn)處置因容易被人忽略，不易察覺，往往形成單位小金庫，甚至流入個(gè)人腰包，對(duì)這類資產(chǎn)應(yīng)追蹤其資金來源及使用、資產(chǎn)購置到出售、處置整個(gè)流程，才能查出線索，尋求突破。
（五）外圍核實(shí)法。通過與經(jīng)手人、知情人座談交流、查閱會(huì)議記錄等方式了解其網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、機(jī)構(gòu)撤并、固定資產(chǎn)購置等情況，發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)的線索；有針對(duì)性地選擇走訪重點(diǎn)客戶，突破以物抵債等賬外經(jīng)營缺口；通過向監(jiān)管、內(nèi)審部門收集相關(guān)信息等方式，了解被審計(jì)單位有無違規(guī)經(jīng)營的舉報(bào)和查處。
（六）集中突破法。主要是指通過查處“小金庫”的方式追查賬外經(jīng)營行為。對(duì)“小金庫”的檢查，關(guān)鍵是如何核查“小金庫”戶頭。對(duì)以單位名義開立賬戶的，可直接通過人民銀行賬戶系統(tǒng)查詢；對(duì)以個(gè)人名義開立戶頭的，應(yīng)重點(diǎn)查處被審計(jì)單位職工大額存款賬戶或以單位部門等諧音命名的個(gè)人存款戶。也可采用突擊盤存法盤查庫存現(xiàn)金，若賬實(shí)不符，則應(yīng)順藤摸瓜，挖出小金庫。
作者介紹：張勇，朱傳乾，煙臺(tái)市審計(jì)局
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