伴隨著一系列重大財務舞弊案件的發(fā)生，審計失敗屢屢爆發(fā)，
經(jīng)濟環(huán)境,提高審計質(zhì)量,是擺在我國審計職業(yè)界面前的一個非常迫切的問題。
一、現(xiàn)代風險導向?qū)徲?/p>
現(xiàn)代風險導向?qū)徲?是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法(risk-basedstrategic-systemsauditapproach)。其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險，因此，有效的審計應該是建立在對企業(yè)所處社會和行業(yè)的宏觀環(huán)境、戰(zhàn)略目標和關鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)分析的基礎上，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。
注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風險導向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化做出的調(diào)整。
20世紀50年代末期，“風險”的概念開始與審計程序的設計聯(lián)系起來。70年代，審計風險控制模型開始在審計實務中被陸續(xù)使用。該模型所考慮的影響審計風險的因素主要有：固有風險、控制風險和檢查風險。用模型表示為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。審計風險模型的出現(xiàn)不僅解決了以制度測試為基礎采用抽樣審計的隨意性問題，而且有助于引導審計人員將審計資源投入到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的地方，以達到審計資源的最優(yōu)分配。這種以審計風險模型為基礎進行的審計即為風險導向?qū)徲嫹椒?risk-orientedauditapproach)，由于其在理論和實務兩方面都存在著一定的缺陷，所以被稱作傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫛?/p>
由于傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫼椭贫然A審計的局限;審計失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，對審計職業(yè)形象的損害;戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展所提供的重要啟示和實踐經(jīng)驗;同時也由于傳統(tǒng)審計方法不但在效果上(主要表現(xiàn)在揭露舞弊的能力)有缺陷，在效率上同樣存在嚴重缺陷。對于審計資源的分配上經(jīng)常是面面俱到，難以突出重點，從而造成了審計資源的不合理配置。
為縮小審計期望差，也為提高審計的功效，審計實務界(特別是國際性的會計師事務所)從20世紀80年代即開始利用戰(zhàn)略管理理論與實務，探索新的審計方法。2000年7至8月，國際審計和保證準則委員會和美國審計準則委員會聯(lián)合成立了“風險分析聯(lián)合項目組”(JointRiskAssessmentTaskForce)，對新的審計方法進行研究，并于2002年底修改了相關審計準則，以適應新的審計方法的需要，從而確立了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷淖饔门c地位。
現(xiàn)代審計風險模型是將傳統(tǒng)審計風險模型中的固有風險和控制風險合并為一個要素，統(tǒng)稱為財務報表重大錯報風險(risksofsignificantmisstatementaccountingstatements)，簡稱ROSM，然后以財務報表重大錯報風險的評估為基礎進行審計�，F(xiàn)代審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
二、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷牟町?/p>
傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒�，注冊會計師是否實施審計程序，何時實施以及在多大范圍內(nèi)實施，完全取決于對檢查風險的評估。注冊會計師在運用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒〞r，通常難以對固有風險作出準確評估，往往將固有風險簡單地確定為高水平，轉而將審計資源投向控制測試(如果必要)和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層面上評估風險，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。也就是說，傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風險的評估。但企業(yè)是整個社會經(jīng)濟生活網(wǎng)絡中的一個細胞，所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和風險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且，當企業(yè)管理當局共同舞弊時，內(nèi)部控制就會失效。
與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬒啾�，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿攸c：審計重心前移，從而針對風險點設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序;注重運用分析性程序識別可能存在的重大錯報風險，
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《http://www.stanzs.com)。在分析工具上，注冊會計師常常把戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到分析性程序中去，得出的風險評估結果會更加可靠;強調(diào)注冊會計師應始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中充分關注可能導致會計報表發(fā)生重大錯報的情況，排除疑問;增加了審計工作記錄的具體要求;審計測試程序個性化。三、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摶A
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦碚摷僭O在于：被審計單位在復雜激烈的市場競爭環(huán)境下出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績下滑會影響其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。面對嚴格的市場監(jiān)管和社會各方壓力，被審計單位的管理層就很可能會產(chǎn)生利用財務報告舞弊以掩蓋經(jīng)營不利的動機�；思僭O，審計風險與被審計單位的經(jīng)營風險和企業(yè)戰(zhàn)略密切相關，經(jīng)營風險總是直接或間接地影響審計風險。因此，有效的審計需要審計師站得高、看得遠，從源頭上尋找可能產(chǎn)生舞弊的根源，從而更有效地評價財務報告的重大錯報風險。
戰(zhàn)略管理理論。20 世紀80年代后，戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用越來越重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。戰(zhàn)略管理理論應用于風險導向?qū)徲嫷闹埸c就是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)所面臨的風險，重構企業(yè)的風險模型，找出化解風險的對策。財務報表的風險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營活動風險的副產(chǎn)品。因此，審計人員在對被審計企業(yè)進行審計之前，首先要對其總體環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、競爭環(huán)境等進行分析，以確定下一步是否進行審計及如何審計。
系統(tǒng)論。系統(tǒng)論為現(xiàn)代審計風險模型的產(chǎn)生奠定了理論基礎。系統(tǒng)理論認為，相互聯(lián)系的個體組成的系統(tǒng)會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)特征與獨立個體特征存在本質(zhì)的差異�，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媽⒖蛻糁糜谝粋�大的經(jīng)濟環(huán)境系統(tǒng)中，全方位地判斷影響因素，從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等內(nèi)外兩個方面來分析評估審計風險。這個系統(tǒng)所實現(xiàn)的直接目標是降低審計風險。
同時，成本效益理論和重要性理論都發(fā)揮著重要作用。
四、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膽?/p>
中國注冊會計師審計準則依據(jù)審計風險兩要素模型，把審計業(yè)務流程和程序分為三部分。
⒈風險評估程序
中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及環(huán)境并評估重大錯報風險》強調(diào)對特別風險的識別及評估，指出特別風險通常與重大非常規(guī)交易和判斷有關，同時指出風險評估程序不足以為發(fā)表審計意見提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當設計實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性測試。風險評估程序需要了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。
⑴了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師應當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;被審計單位的性質(zhì)、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險、以及財務業(yè)績的衡量和評價和內(nèi)部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內(nèi)部其他相關人員;②分析程序;③觀察和檢查等風險評估程序?qū)嵤?/p>
⑵評估重大錯報風險。作為風險評估的一部分，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險(以下簡稱特別風險)。應當重點考慮下列事項：①風險是否是舞弊風險：②風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關;③交易的復雜程度;④風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易;⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間;⑥風險是否涉及異�；虺稣I(yè)務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。
⒉控制測試
控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。在必要時或決定進行內(nèi)部控制測試時執(zhí)行該程序。
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：⑴在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
3.實質(zhì)性程序
實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。注冊會計師應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：(1)將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對;(2)檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。
新的業(yè)務流程要求注冊會計師全程關注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的基礎。評估重大錯報風險的失誤，必將導致整個審計工作的失敗。
現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷某Ｓ梅椒ㄖ饕校簩徲嬶L險評估(riskassess)、分析性程序(analyticalprocedure)、控制測試(tests ofcontrol)、交易業(yè)務實質(zhì)性測試(substantive test oftransaction) 等。