- 相關(guān)推薦
2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)精講(會(huì)計(jì))
出售應(yīng)收債權(quán)，是指企業(yè)通過向金融機(jī)構(gòu)出售自己擁有的應(yīng)收債權(quán)，籌措資金的一種籌資方式。企業(yè)將其按照銷售商品、 提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
下面分別進(jìn)行講解：
一、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算
1．企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押給銀行，并取得銀行的借款時(shí)：
借：銀行存款 貸：短期借款
2.計(jì)提利息、償付借入款項(xiàng)的本息，按短期借款處理
會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。
二、應(yīng)收債權(quán)出售的核算
1．不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售
企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。其會(huì)計(jì)處理如下：
①出售時(shí)：
借：銀行存款（按實(shí)際收到的款項(xiàng)）
營(yíng)業(yè)外支出（按借方差額）
其他應(yīng)收款（按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等）
壞賬準(zhǔn)備（按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備的金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額）
貸：應(yīng)收賬款等（按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
營(yíng)業(yè)外收入（按貸方差額）
例題：甲公司2005年6月1日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價(jià)款為600000元，增值稅為102000元,雙方約定丙公司應(yīng)于2005年9月30日付款。甲公司2005年7月10日將應(yīng)收丙公司的賬款出售給工商銀行，出售價(jià)款為520000元，甲公司與工商銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在應(yīng)收丙公司賬款到期，丙公司不能按期償還時(shí)，銀行不能向甲公司追償。甲公司已收到款項(xiàng)并存入銀行。甲公司出售應(yīng)收賬款時(shí)如何作會(huì)計(jì)分錄？
[答案解析]
借：銀行存款520000
營(yíng)業(yè)外支出182000
貸：應(yīng)收賬款702000
②實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓如果等于原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（如有現(xiàn)金折扣）
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)收款
③實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款”科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”科目核算。
例題：2006年3月15日，A公司銷售一批貨物給B公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，B公司應(yīng)于2006年10月31日付款，2006年6月4日，經(jīng)與招商銀行協(xié)商后約定：A公司將應(yīng)收B公司的貨款出售給招商銀行，價(jià)款為263250元，在應(yīng)收B公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，招商銀行不能向A公司追償。A公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由A公司承擔(dān)。2006年8月3日，A公司收到B公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他，A公司應(yīng)怎樣進(jìn)行賬務(wù)處理：
[答案解析]
2006年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)
借：銀行存款263250
營(yíng)業(yè)外支出64350
其他應(yīng)收款23400
貸：應(yīng)收賬款351000
2006年8月3日收到退回的商品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
貸：其他應(yīng)收款23400
借：庫(kù)存商品13000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本13000
此例題實(shí)際退回和原來(lái)的預(yù)計(jì)剛好一致，再看其它兩種情況的處理。
假設(shè)2006年8月3日實(shí)際收到的退回是11700，則處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
貸：其他應(yīng)收款11700
借：銀行存款11700
貸：其他應(yīng)收款11700
借：庫(kù)存商品6500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6500
假設(shè)2006年8月3日實(shí)際退回的是35100，則處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100
貸：其他應(yīng)收款23400
借其他應(yīng)付款11700
借：其他應(yīng)付款11700
貸：銀行存款11700
借：庫(kù)存商品19500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本19500
2.附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售
企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而不應(yīng)沖減該應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用（按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)）
貸：短期借款（按銀行貸款本金）
同時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
例題：A公司2005年3月1日銷售產(chǎn)品一批給B公司，價(jià)稅合計(jì)為500000元，雙方約定9月1日付款。A公司2005年6月1日將應(yīng)收乙公司的賬款向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，B公司未按期償還時(shí)，A公司負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。A公司實(shí)際收到480000元，手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)已存入銀行。A公司貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
[答案解析]
借：銀行存款480000
財(cái)務(wù)費(fèi)用20000
貸：短期借款500000
企業(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。
三、實(shí)務(wù)操作中的注意事項(xiàng)
1.如果應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)按照上述標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)成質(zhì)押借款，則用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)（包括已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）不能從賬面上注銷。
2.貼現(xiàn)息仍然是在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期一次性計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是視同預(yù)付的利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在貼現(xiàn)期內(nèi)攤銷。無(wú)論是企業(yè)還是金融機(jī)構(gòu)，對(duì)于貼現(xiàn)息的計(jì)入損益仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制。
3.用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額的計(jì)算公式為：
用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額＝應(yīng)收債權(quán)面值＋截至貼現(xiàn)日止該筆應(yīng)收債權(quán)按照其面值和票面利率計(jì)算的利息（如為帶息應(yīng)收債權(quán)）
新的會(huì)計(jì)處理方法不會(huì)影響申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)表，所影響的只是資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)方和負(fù)債方同時(shí)增加一筆相當(dāng)于被貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的金額（以前規(guī)定該筆金額在貼現(xiàn)時(shí)要注銷，現(xiàn)在不再注銷；相應(yīng)負(fù)債方新增一筆短期借款）。其結(jié)果將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增高，同時(shí)對(duì)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)有影響。
4.上述應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)構(gòu)成質(zhì)押借款的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際上通行的處理方法仍存在一定差異。國(guó)外對(duì)于此類情況一般是在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目下單設(shè)一個(gè)“減：已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，作為應(yīng)收票據(jù)的備抵項(xiàng)目，得到應(yīng)收票據(jù)凈額，即為尚未到期和貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。
5.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，在單體報(bào)表附注中，此類借款被界定為質(zhì)押借款。在合并報(bào)表中，如果用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)，其債務(wù)人為合并范圍之內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)視為集團(tuán)從外部獲得的信用借款。
6.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，則在貼現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的利息收入。在該債權(quán)到期后，債務(wù)人如果按約向持票金融機(jī)構(gòu)支付本息，則申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)可以直接將短期借款與該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面余額對(duì)沖，同時(shí)轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。如果債務(wù)人拒絕支付本息，則申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：
借：短期借款
貸：應(yīng)收賬款（原應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）
借：應(yīng)收賬款
貸：銀行存款（按實(shí)際向金融機(jī)構(gòu)支付的款項(xiàng)，即應(yīng)收債權(quán)到期值+金融機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)債權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用）
同時(shí)結(jié)合應(yīng)收債權(quán)被拒付的事實(shí)和債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，重新考慮應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)原計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整。
會(huì)計(jì)【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)精講(會(huì)計(jì))】相關(guān)文章：
08年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試 重點(diǎn)復(fù)習(xí)新增內(nèi)容04-30
2012年考研數(shù)學(xué) 概率復(fù)習(xí)重點(diǎn)精講04-28
2010年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容精講(1)04-28
全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試心得09-13
2016考研馬原理知識(shí)點(diǎn)精講：人與自然的關(guān)系05-02
分析作文與考試重點(diǎn)04-26
小學(xué)英語(yǔ)重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)06-20
高二語(yǔ)文重點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)03-04