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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱（第七章）
第七章 成本核算
［基本要求］
�。ㄒ唬┱莆债a品生產成本項目
�。ǘ┱莆丈a成本的核算
（三）掌握生產成本在完工產品和在產品之間的分配
�。ㄋ模┱莆债a品生產成本分析
（五）熟悉成本核算的要求和一般程序
�。┝私猱a品成本計算方法
［考試內容］
第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序
在財務會計中，成本由企業(yè)會計準則規(guī)范，成本是取得資產的耗費。例如，存貨成本是指取得存貨的耗費，包括采購成本、加工成本和其他成本。固定資產的成本是指取得固定資產的耗費。在管理會計中，成本一詞在不同情況下有不同的含義。在本大綱中，根據財務會本網整理計的要求，成本核算是指存貨成本核算。
一、成本核算的要求
�。ㄒ唬﹪栏駡�(zhí)行企業(yè)會計準則規(guī)定的成本計量要求
成本是企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種經濟資源的耗費。生產經營過程同時也是資產的耗費過程。例如，為生產產品需要耗費材料、磨損固定資產、用現金向職工支付工資等職工薪酬。材料、固定資產和現金都是企業(yè)的資產。這些資產的耗費，在企業(yè)內部表現為由一種資產轉變?yōu)榱硪环N資產，是資產內部的相互轉變，不會導致企業(yè)所有者權益的減少，不是經濟利益流出企業(yè)，因此不是企業(yè)的費用。
�。ǘ┱_劃分各種成本耗費的界限
1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限
成本是在購買材料、生產產品或提供勞務過程中發(fā)生的，并由產品或勞務負擔的耗費。
期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償的經濟利益的總流出。期間費用不應由產品或勞務負擔。因此，費用不計入產品或勞務成本，而直接計入當期損益。
2.正確劃分各期的成本界限
劃清各期產品成本的依據是權責發(fā)生制和受益原則，某項耗費是否應計入本月存貨成本以及應計入多少，取決于是否應由本月負擔以及受益量的大小。某項耗費是否應計入本月產品成本，不取決于成本金額的大小，而決定于本月產品是否受益，只要是本月產品受益的耗費，就應計入本期產品成本；只要是由本月與以后各月共同受益的耗費，就應在相關期內采用適當方法進行合理計量。
3.正確劃分各種產品的成本界限
企業(yè)已發(fā)生的各種生產成本中，還必須劃清應由哪種產品負擔。劃分的依據是受益原則，哪一種產品受益，就由哪一種產品負擔。凡是能直接確定應由某種產品負擔的直本網整理接耗費，就應直接計入該種產品成本。凡是能確定由幾種產品共同負擔的耗費，應采用適當分配方法，合理地分配計入相關產品成本。
4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限
通過以上成本界限的劃分，確定了各種產品本月應負擔的生產成本。月末，如果某產品已經全部完工，則本月發(fā)生的生產成本全部計入該完工產品；如果該產品全部尚未完工，則本月發(fā)生的生產成本全部計入未完工產品。如果某種產品既有完工產品又有在產品，就需要采用適當的分配方法，將產品應負擔的成本在完工產品和在產品之間進行分配，分別計算出完工產品應負擔的成本和在產品應負擔的成本。上月末尚未完工的在產品，轉入本月繼續(xù)加工，其上月末分配負擔的成本即為本月初在產品成本。月初在產品成本、本月產品成本、本月完工產品成本和月末在產品成本四者之間的關系，如下式所示：
月初在產品成本＋本月產品成本＝本月完工產品成本＋月末在產品成本
上述公式中，本月完工產品應負擔的成本，即本月完工產品成本。為了劃清這一成本界限，首先要正確計算完工產品和在產品的數量，然后才能在數量計算的基礎上進行成本的分配。
�。ㄈ┳龊贸杀竞怂愕幕A工作
為了進行成本審核、控制，正確計算產品成本，還必須做好以下各項基礎工作：
1.定額的制定和修訂
產品的消耗定額是編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據，也是審核和控制耗費的標準。企業(yè)應當制定和修訂先進而又可行的原材料、燃料、動力和工時等項消耗定額，并據以審核各項耗費是否合理，是否節(jié)約，借以控制耗費，降低成本。
2.材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點
為了進行成本管理和成本核算，還必須對材料物資的收發(fā)、領退和結存進行計量，建立和健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度。
3.原始記錄
為了進行成本核算和管理，對于生產過程中工時和動力的耗費，在產品和半成品的內部轉移，以及產品質量的檢驗結果等，均應做出真實、完整的記錄。中華會計 網校整理
4.廠內計劃價格的制定和修訂
在計劃管理基礎較好的企業(yè)中，為了分清企業(yè)內部各單位的經濟責任，便于分析和考核內部各單位成本計劃的完成情況，還應對材料、半成品和廠內各車間相互提供的勞務（如運輸、修理等）制定廠內計劃價格，作為內部結算和考慮的依據。廠內計劃價格應該盡可能接近實際并相對穩(wěn)定，年度內一般不作變更。
（四）選擇適當的成本計算方法
企業(yè)在進行成本核算時，應根據本企業(yè)的具體情況，選擇適合于本企業(yè)特點的成本計算方法進行成本核算。成本計算方法的選擇，應同時考慮企業(yè)生產類型的特點和管理的要求兩個方面。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結合使用。成本計算方法一經選定，一般不得隨意變更。
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為了按照用途歸集各項成本，劃清有關成本的界限，正確計算產品成本，應當設置"生產成本"、"制造費用"科目，必要時還可以增設"待攤費用"和"預提費用"科目。
1."生產成本"科目
"生產成本"科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。
"生產成本"科目可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。
企業(yè)發(fā)生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用、輔助生產車間為基本生產車間、企業(yè)管理部門和其他部門提供的勞務和產品，期（月）末按照中華會計 網校整理一定的分配標準分配給各受益對象記入本科目的借方；企業(yè)已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本科目的貸方；本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品成本。
2."制造費用"科目
"制造費用"科目核算企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。該科目可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。生產車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、計提的固定資產折舊、支付的辦公費、水電費等、發(fā)生季節(jié)性的停工損失等記入本科目的借方；將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本科目的貸方。季節(jié)性生產企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生額與分配額的差額，除其中屬于為下一年開工生產做準備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額與分配額的差額計入生產成本。除季節(jié)性的生產性企業(yè)外，本科目期末應無余額。
二、產品生產成本項目
根據生產特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：
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直接材料是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產品生產并構成產品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。
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直接人工是指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接參加產品生產的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。
（三）制造費用
制造費用是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括生產車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
三、生產成本核算的一般程序
�。ㄒ唬﹨^(qū)分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用；
（二）將應計入產品成本的各項成本，區(qū)分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本；
（三）將應計入本月產品成本的各項成本在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品的成本；
�。ㄋ模⿲扔型旯ぎa品又有在產品的產品，采中華會計 網校整理用一定的方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。
第二節(jié) 生產成本的核算
一、基本生產成本的核算
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基本生產車間發(fā)生的直接用于產品生產的材料成本，包括直接用于產品生產的燃料和動力成本，應專門設置"直接材料"等成本項目。這些原料和主要材料一般分產品領用，應根據領料憑證直接記入某種產品成本的"直接材料"項目。如果是幾種產品共同耗用的材料成本，則應采用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的"直接材料"成本項目。
直接用于產品生產、專設成本項目的各種材料成本，應借記"生產成本——基本生產成本"科目及其所屬各產品成本明細賬"直接材料"成本項目。
企業(yè)應根據發(fā)出材料的成本總額，貸記"原材料"等科目。
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直接進行產品生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入"生產成本——基本生產成本"科目和所屬產品成本明細賬的借方（在明細賬中記入"直接人工"成本項目），同時，貸記"應付職工薪酬"科目。
二、待攤費用和預提費用的核算
�。ㄒ唬┐龜傎M用的核算
企業(yè)生產車間發(fā)生的待攤費用，是指本月發(fā)生、應由本月和以后各月產品成本共同負擔的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計入當期成本，而是中華會計 網校整理按照其受益期限分攤計入各月成本。這樣做是為了正確劃分各個月份的成本，從而正確計算各月產品成本。待攤費用一般要在一年內攤完。生產車間的待攤費用主要包括預付保險費和預付固定資產租金等。待攤費用的發(fā)生和分配是通過增設"待攤費用"科目進行核算的。成本發(fā)生時，應借記"待攤費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。
由于攤銷的成本一般不專設成本項目，因而生產車間攤銷相關成本時，一般應按各車間進行分配。攤銷時，借記"制造費用"科目，貸記"待攤費用"科目。
�。ǘ╊A提費用的核算
預提費用是指預先分月計入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個月份的成本界限，從而正確計算各月產品成本。預提費用的預提期限也應按其受益期確定。預提費用的受益期一般不得超過一年。
預提費用的預提和支付，通過"預提費用"科目進行。生產車間預提成本時，應借記"制造費用"科目及所屬明細賬相應的項目，貸記"預提費用"科目。實際支付預提成本時，應借記"預提費用"科目，貸記"銀行存款"等科目。"預提費用"科目的貸方余額，為已經預提但尚未支付的成本。如果預提期內實際發(fā)生的成本大于已預提的成本，該科目會出現借方余額，該余額屬于已經支付但尚未計入生產成本的支出，應作為待攤費用，在預提期末前分月攤銷。預提成本應按預提成本的種類進行明細核算，分別反映各種預提成本的預提和支付情況。
三、輔助生產成本的核算
輔助生產是指為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應。輔助生產成本是指輔助生產車間發(fā)生的成本。
�。ㄒ唬┹o助生產成本的歸集
輔助生產成本的歸集和分配，是通過"生產成本——輔助生產成本"科目進行的。該科目一般應按車間以及產品和勞務設立明細賬，明細賬中按照成本項目設立專欄或專行，進行明細核算。
輔助生產車間發(fā)生的直接用于輔助生產、專設成本項目的各種材料成本，應單獨直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方；中華會計 網校整理直接進行輔助生產、設有"直接人工"成本項目的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬有關明細賬的借方。直接用于輔助生產但沒有專設成本項目的成本（例如輔助生產車間機器設備折舊費等），以及間接用于輔助生產的成本（例如輔助生產車間管理人員職工薪酬、機物料消耗和運輸費等），一般有兩種歸集方式：一是先記入"制造費用"科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入"生產成本——輔助生產成本"科目及所屬明細賬的借方；二是不通過"制造費用"科目核算，直接記入"生產成本——輔助生產成本"科目和所屬明細賬的借方。
�。ǘ┹o助生產成本的分配
輔助生產成本的分配，應通過輔助生產成本分配表進行。分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等，借記"制造費用"等科目，貸記"生產成本——輔助生產成本"科目。
四、制造費用的核算
�。ㄒ唬┲圃熨M用的歸集
制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。制造費用屬于應計入產品成本但不專設成本項目的各項成本。
制造費用歸集和分配應當通過"制造費用"科目進行。該科目應當根據有關付款憑證、轉賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應按不同的車間設立明細賬，賬內按照成本項目設立專欄，分別反映各車間各項制造費用的發(fā)生情況和分配轉出情況�；旧a車間和輔助生產車間發(fā)生的直接用于生產、但沒有專設成本項目的各種材料成本以及用于組織和管理生產活動的各種材料成本，一般應借記"制造費用"及其明細賬（基本生產車間或輔助生產車間）的相關成本項目，貸記"原材料"等科目；基本生產車間和輔助生產車間管理人員的工資、福得費等職工薪酬，應記入"制造費用"科目和所屬明細賬的借方，同時，貸記"應付職工薪酬"科目。
�。ǘ┲圃熨M用的分配
在基本生產車間只生產一種產品的情況下，制造費用可以直接計入該種產品的成本。在生產多種產品的情況下，制造費用應采用適當的分配方法計入各種產品的成本。
企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和年度計劃分配率法等。
1.生產工人工時比例法
這是按照各種產品所用生產工人實際工時數的比例分配制造費用的方法。
2.生產工人工資比例法
這是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資中華會計 網校整理的比例分配制造費用的方法，由于工資成本分配表可以直接提供生產工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。
3.機器工時比例法
這是按照生產各種產品所用機器設備運轉時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產品生產的機械化程度較高的車間。采用這種方法，必須具備各種產品所用機器工時的原始記錄。
4.年度計劃分配率法
這是按照年度開始前確定的全年度適用的計劃分配率分配制造費用的方法。假定以定額工時作為分配標準，其計算的公式為：
年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度各種產品計劃產量的定額工時總數
某種產品應負擔的制造費用=該月該產品實際產量的定額工時數×年度計劃分配率
此外，企業(yè)還可按耗用原材料的數量或成本、直接成本（材料、生產工人工資等職工薪酬之和）及產成品產量等來分配制造費用。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在附注中予以說明。
第三節(jié) 生產成本在完工產品和在產品之間的分配
一、在產品數量的核算
企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的在產品，包括正在車間加工中的在產品和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產品，驗收入庫后不應列入在產品之內。在產品結存的數量，同其他材料物資結存的數量一樣，應同時具備賬面核算資料和實際盤點資料。企業(yè)一方面要做好在產品收發(fā)結存的日常核算工作，另一方面要做好在產品的清查工作。車間在產品收發(fā)結存的日常核算，通常是通過在產品收發(fā)結存賬進行的。在實務工作中，即建立在產品臺賬，應分別車間并按照產品的品種和在產品名稱設立，以便用來反映車間各種在產品的轉入、轉出和結存的數量。各車間應認真做好在產品的計量、驗收和交接工作，并在此基礎上根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產成品檢驗憑證和產品交庫憑證，及時完整登記在產品收發(fā)結存賬。該賬簿由車間核算人員登記。
為了核實在產品的數量，企業(yè)必須認真做好在產品的清查工作，可以定期進行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產品的日常收發(fā)核算，則每月月末都必須清查一次在產品，以便取得在產品的實際盤存資料。清查后，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤點表，填明在產品的賬面數、實存數和盤盈盤虧數，以及盤虧的原因和處理意見。對于報廢和毀損的在產品，還要登記殘值。
在產品發(fā)生盤盈時，盤盈在產品的成本，借記"生產成本"科目，并記入相應的生產成本明細賬各成本項目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"科目。在產品發(fā)生盤虧和毀損時，借記"待處理財產損溢"科目，貸記"生產成本"科目，并從相應的產品成本明細賬各成本項目中轉出，沖減在產品成本；毀損在產品的殘值，借記"原材料"科目，貸記"待處理財產損溢"科目；按管理權限報經批準進行處理時，應借記"待處理財產損溢"科目，貸記"管理費用"、"其他應收款"等有關科目。
二、生產成本在完工產品和在產品之間分配的方法會計校整理
每月月末，當月生產成本明細賬中按照成本項目歸集了該種產品的本月生產成本以后，如果產品已經全部完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發(fā)生的生產成本之和，就是該種完工產品的成本。如果產品全部沒有完工，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發(fā)生的生產成本之和，就是該種在產品的成本。如果既有完工產品又有在產品，生產成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發(fā)生的生產成本之和，則應當在完工產品和月末在產品之間，采用適當的分配方法進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。
企業(yè)應當根據在產品數量的多少、各月在產品數量變化的大小、各項成本比重的大小，以及定額管理基礎的好壞等具體條件，采用適當的分配方法將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產品成本法、在產品按固定成本計價法、在產品按所耗直接材料成本計價法、約當產量比例法、在產品按定額成本計價法、定額比例法等。
（一）不計算在產品成本法
采用不計算在產品成本法時，雖然有月末在產品，但不計算其成本。也就是說，這種產品每月發(fā)生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。
（二）在產品按固定成本計價法
采用在產品按固定成本計價法，各月末在產品的成本固定不變。某種產品本月發(fā)生的生產成本就是本月完工產品的成本。但在年末，在產品成本不應再按固定不變的金額計價，否則會使按固定金額計價的在產品成本與其實際成本有較大差異，影響產品成本計算的正確性。因而在年末，應當根據實際盤點的在產品數量，具體計算在產品成本，據以計算12月份產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品。
�。ㄈ┰诋a品按所耗直接材料成本計價法
采用在產品按所耗直接材料成本計價法，月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產品的直接材料成本（月初在產品的直接材料成本與本月發(fā)生的直接材料成本之和）需要在完工產品和月末在產品之間進行分配，而生產產品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產品成本負擔。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。中華會計 網校整理
�。ㄋ模┘s當產量比例法
采用約當產量比例法，應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后將產品應負擔的全部成本按照完工產品產量和月末在產品約當會計校整理產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。
（五）在產品按定額成本計價法
采用在產品按定額成本計價法，月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本（如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內）減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本；每月生產成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。
�。┒~比例法
采用定額比例法，產品的生產成本在完工產品和月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定額消耗量或定額成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各該定額成本的比例分配，也可按定額工時比例分配。這種方法適用中華會計 網校整理于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數量變動較大的產品。
三、聯產品和副產品的成本分配
（一）聯產品成本的分配
聯產品，是指使用同一或幾種原料，經過同一生產過程同時生產出來的兩種或兩種以上的主要產品。
聯產品的生產特點是：在生產開始時，各產品尚未分離，同一加工過程中對聯產品的聯合加工。當生產過程進行到一定生產步驟，產品才會分離。在分離點以前發(fā)生的生產成本，稱為聯合成本。"分離點"，是指在聯產品生產中，投入相同原料，經過同一生產過程，分離為各種聯產品的時點。分離后的聯產品，有的可以直接銷售，有的還需進一步加工才可供銷售。聯產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：一是聯產品分離前發(fā)生的生產成本即聯合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法如：售價法、實物數量法等，在各聯產品之間進行分配；二是分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。聯產品成本計算的一般程序為：
1.將聯產品作為成本核算對象，設置成本明細賬。
2.歸集聯產品成本，計算聯合成本。
3.計算各種產品的成本。
4.計算聯產品分離后的加工成本。
�。ǘ└碑a品成本的分配
副產品，是指在同一生產過程中，使用同種原料，中華會計 網校整理在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。它的產量取決于主產品的產量，隨主產品產量的變動而變動，如甘油是生產肥皂這個主產品時的副產品。由于副產品價值相對較低，而且在全部產品生產成本中所占的比重較小，因而可以采用簡化的方法確定其成本，將副產品和主要產品作為一個成本核算對象，從總成本中扣除副產品的成本，其余額就是主產品的成本。比如副產品可以按預先規(guī)定的固定單價確定成本。
在分配主產品和副產品的生產成本時，通常先確定副產品的生產成本，然后確定主產品的生產成本。
四、完工產品成本的結轉
企業(yè)完工產品經產成品倉庫驗收入庫后，其成本應從"生產成本——基本生產成本"科目及所屬產品成本明細賬的貸方轉出，轉入"庫存商品"科目的借方。"生產成本——基本生產成本"科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。
第四節(jié) 產品成本計算方法
生產成本歸集分配完畢后，應按成本核算對象編制成本計算單，并選擇一定的成本計算方法，計算各種產品的總成本和單位成本。企業(yè)在進行成本計算時，應當根據其生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。
一、品種法
品種法，是指以產品品種為成本核算對象，歸集和分配生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法一般適用于單步驟、大量生產的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。在這種類型的生產中，產品的生產技術過程不能從技術上劃分為步驟，或者生產按流水線組織，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按照品種計算產品成本。
品種法計算成本的主要特點：
1.成本核算對象是產品品種。如果企業(yè)只生產一種產品，全部生產成本都是直接成本，可直接記入該產品成本明細賬的有關成本項目中，不存在在各種成本核算對象之間分配成本的問題。如果生產多種產品，間接生產成本則要采用適當的方法，在各成本核算對象之間進行分配。
2.品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本。
3.如果企業(yè)月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。根據成本計算單（亦稱基本生產成本明細賬）編制完工產品入庫的會計分錄為：借中華會計 網校整理記"庫存商品——×產品"、××產品"科目，貸記"生產成本——基本生產成本——×產品"科目、"生產成本——基本生產成本——××產品"等科目。
二、分批法
分批法，是指以產品的批別作為產品成本核算對象，歸集生產成本，計算產品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產的企業(yè)，如造船、重型機器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產品試制或試驗的生產、在建工程以及設備修理作業(yè)等。
分批法計算成本的主要特點：
1.成本核算對象是產品的批別。由于產品的批別大多是根據銷貨訂單確定的，因此，這種方法又稱訂單法。成本核算對象是購買者事先定貨或企業(yè)規(guī)定的產品批別。
2.產品成本的計算是與生產任務通知單的簽發(fā)和結束緊密配合的，因此產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與會計報告期不一致。
3.由于成本計算期與產品的生產周期基本一致，因此在計算月末在產品成本時，一般不存在完工產品與在產品之間分配成本的問題。
三、分步法
分步法，是指按照生產過程中各個加工步驟（分品種）為成本核算對象，歸集生產成本，計算各步驟半成品和最后產成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批www.chinaacc.com網校整理的多步驟生產，如冶金、紡織、機械制造等。在這類企業(yè)中，產品生產可以分為若干個生產步驟的成本管理，通常不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和分析各種產品及各生產步驟的成本計劃的執(zhí)行情況提供資料。
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1.成本核算對象是各種產品的生產步驟。
2.月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。
3.除了按品種計算和結轉產品成本外，還需要計算和www.chinaacc.com網校整理結轉產品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產品及其所經過的各個加工步驟。如果企業(yè)中生產一種產品，則成本核算對象就是該種產品及其所經過的各個生產步驟。其成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致。
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在實際工作中，根據成本管理對各生產步驟成本資料要求的不同（即是否要求計算半成品成本）和簡化核算的要求，各生產步驟成本的計算和結轉，一般采用逐步結轉和平行結轉兩種方法，分別稱為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。
1.逐步結轉分步法
逐步結轉分步法是指按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。按照產品加工順序先計算第一個加工步驟的半成品成本，然后結轉給第二個加工步驟，這時，第二步驟把第一步驟結轉來的半成品成本加上本步驟新發(fā)生的材料成本和加工成本，即可求得第二個加工步驟的半成品成本，如此順序逐步轉移累計，直到最后一個加工步驟才能計算出產成品成本。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。
逐步結轉分步法適用于大量大批連續(xù)式復雜生產的企業(yè)。這種企業(yè)有的不僅將產成品作為商品對外銷售，而且生產步驟所產半成品也經常作為商品對外銷售。例如，紡織廠的棉紗，鋼鐵廠的生鐵、鋼錠等，都需要計算半成品成本。
2.平行結轉分步法
平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品的成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種www.chinaacc.com網校整理產品的產成品成本。這種結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法，也稱不計算半成品成本分步法。
第五節(jié) 產品生產成本分析
一、產品生產成本表的編制
產品生產成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產品種類反映。
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按成本項目反映的產品生產成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內發(fā)生的全部生產成本以及產品生產成本合計額的報表。
在按成本項目反映的產品生產成本表中，上年實際數應根據上年12月份產品生產成本表的本年累計實際數填列；本年計劃數應根據成本計劃有關資料填列；本年累計實際數應根據本月實際數加上上月本表的本年累計實際數計算填列。
（二）按產品種類反映的產品生產成本表的編制
按產品種類反映的產品生產成本表是按產品種類匯總反映企業(yè)在報告期內生產的全部產品的單位成本和總成本的報表。
對于可比產品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標，還應根據產品生產成本表資料計算成本的實際降低額或降低率，作為該表的補充資料填列在表的下端。
可比產品成本的降低額和降低率的計算公式如下：www.chinaacc.com網校整理
可比產品成本降低額＝可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本－本年累計實際總成本
可比產品成本降低率=可比產品成本降低額/可比產品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%
二、產品總成本分析
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按成本項目反映的產品生產成本表，一般可以采用對比分析法、構成比率分析法和相關指標比率分析法進行分析。
1.對比分析法
對比分析法也稱比較分析法，它是通過實際數與基數的對比來揭示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。
對比的基數由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數、定額數、前期實際數、以往年度同期實際數以及本企業(yè)歷史先進水平和國內外同行業(yè)的先進水平等。
對比分析法只適用于同質指標的數量對比。在采用這種分析法時，應當注意相比指標的可比性。進行對比的各項指標，在經濟內容、計算方法、計算期和影響指標形成的客觀條件等方面，應有可比的共同基礎。如果相比的指標之間有不可比因素，應先按可比的口徑進行調整，然后再進行對比。
2.構成比率分析法。它是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進行數量分析的方法。這種比率分析法也稱比重分析法。通過這種分析，可以反映產品成本或者經營管理費用的構成是否合理。
產品成本構成比率的計算公式列示如下：
直接材料成本比率=直接材料成本/產品成本*100%
直接人工成本比率=直接人工成本/產品成本*100%
制造費用比率=制造費用/產品成本*100%www.chinaacc.com
3.相關指標比率分析法。它是計算兩個性質不同而又相關的指標的比率進行數量分析的方法。在實際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產值、銷售收入或利潤等絕對數多少，不能說明各個企業(yè)經濟效益好壞，如果計算成本與產值、銷售收入或利潤相比的相對數，即產值成本率、銷售收入成本率或成本利潤率，就可以反映各企業(yè)經濟效益的好壞。
產值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公式如下：
產值成本率=成本/產值*100%
銷售收入成本率=成本/銷售收入*100%
成本利潤率=利潤/成本*100%
從上述計算公式可以看出，產值成本率和銷售收入成本率高的企業(yè)經濟效益差；這兩種比率低的企業(yè)經濟效益好。而成本利潤率則與之相反，成本利潤率高的企業(yè)經濟效益好；成本利潤率低的企業(yè)經濟效益差。
�。ǘ┌串a品種類反映的產品生產成本表的分析
按產品種類反映的生產成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。
1.本期實際成本與計劃成本的對比分析。進行這一方面成本分析，應當根據產品生產成本表中所列全部產品和各種主要產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月計劃總成本和本年累計計劃總成本進行比較，確定全部產品和各種主要產品實際成本與計劃成本的差異，了解成本計劃的執(zhí)行結果。
2.本期實際成本與上年實際成本的對比分析，對于可比產品，還可以進行這一方面的成本對比，分析可比產品成本本期比上年的升降情況。如果企業(yè)規(guī)定有可比產品成本降低計劃，即成本的計劃降低率或降低額，還應進行可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果的分析。www.chinaacc.com
進行這一方面分析時，應注意可比產品與不可比產品的劃分是否正確，檢查有無將成本超支的可比產品列為不可比產品，或將成本降低較多的不可比產品列為可比產品，以掩蓋可比產品成本超支的弄虛作假情況。
可比產品成本升降情況的分析，可以按產品品種進行，也可以按全部可比產品進行�？杀犬a品成本的降低計劃一般按全部可比產品綜合規(guī)定，因而可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果的分析一般按全部可比產品綜合進行。
�。╨）可比產品成本升降情況的分析。進行這一方面的分析，應當根據產品生產成本表中所列全部可比產品和各種可比產品的本月實際總成本和本年累計實際總成本，分別與其本月按上年實際平均單位成本計算的總成本和本年按上年實際平均單位成本計算的累計總成本進行比較，確定全部可比產品和各種可比產品本期實際成本與上年實際成本的差異，了解成本升降的情況。
�。�2）可比產品成本降低計劃執(zhí)行結果的分析�？杀犬a品成本的計劃降低額是根據各種產品的計劃產量確定的，實際降低額是根據實際產量計算的。在產品品種比重和產品單位成本不變的情況下，產量增減會使成本降低額發(fā)生同比例的增減，但由于按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本也發(fā)生了同比例的增減，因而不會使成本降低率發(fā)生變動（成本降低率計算分式的分子和分母發(fā)生同比例變動，其結果不變）。產品單位成本的變動，則會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。產品單位成本降低使成本降低額和降低率增加；反之，則會減少。此外，由于各種產品的成本降低程度不同，因而產品品種比重的變動，也會影響成本降低額和降低率同時發(fā)生變動。成本降低程度大的產品比重增加會使成本降低額和降低率增加；反之則會減少。因此，影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種比重變動和產品單位成本變動；影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。www.chinaacc.com
三、產品單位成本分析
主要產品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內生產的各種主要產品單位成本構成情況的報表。該表應當按照主要產品分別編制，是按產品種類反映的產品生產成本表中某些主要產品成本的進一步反映。
主要產品單位成本表的分析應當選擇成本超支或節(jié)約較多的產品有重點地進行，以更有效地降低產品的單位成本。進行分析時，企業(yè)可以根據主要產品單位成本表中本期實際的生產成本（即本期實際的單位成本合計數）與其他各種生產成本進行對比，對產品單位成本進行一般的分析；然后按其成本項目（包括直接材料成本、直接人工成本、制造費用等）進行具體的分析。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
趨勢分析法是通過連續(xù)若干期相同指標的對比，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟發(fā)展趨勢的一種分析方法。www .chinaacc.com
采用趨勢分析法，在連續(xù)的若干期之間，可以按絕對數進行對比，也可以按相對數（即比率）進行對比；可以以某個時期為基期，其他各期均與該時期的基數進行對比；也可以在各個時期之間進行環(huán)比，即分別以上一時期為基期，下一時期與上一時期的基數進行對比。
本網點評：本章與2007年大綱相比沒有變化，大家在學習時應重點關注：產品生產成本項目、生產成本的核算、生產成本在完工產品和在產品之間的分配、產品生產成本分析。
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