2005年實(shí)務(wù)講義第一章

第 一 章　總　論

　　本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容變動(dòng)較大。本章刪除了會(huì)計(jì)核算的基本前提，增加了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告兩部分內(nèi)容。

　　本章的考點(diǎn)為客觀題，近三年的主要考點(diǎn)有：謹(jǐn)慎性原則，劃分收益性支出與資本性支出原則，一貫性原則，能同時(shí)引起負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目，資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)核算的一般原則的概念等。

　　從近三年的試題看，本章考試分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是一些基本的概念，主要是會(huì)計(jì)核算一般原則，如謹(jǐn)慎性原則、一貫性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等。

　　針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）會(huì)計(jì)核算一般原則中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則，一貫性原則和重要性原則等；（2）資產(chǎn)的定義及特征；（3）收入的定義；（4）引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益變動(dòng)的項(xiàng)目；（5）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的條件和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)；（6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的體系等。

　　第一節(jié)　會(huì)計(jì)要素

　　一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn) P1

　　是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

　　在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)"該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益"。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如資產(chǎn)負(fù)債表中原有的"待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目和"待處理固定資產(chǎn)凈損失"項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。

　　[例題1]：下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（�。�。

　　A.購(gòu)入的某種材料

　　B.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

　　C.待處理的財(cái)產(chǎn)損失

　　D.計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)的某項(xiàng)設(shè)備

　　答案：A

　�。ǘ�）負(fù)債 P2

　　是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　[例題2]：計(jì)劃賒購(gòu)的原材料，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。（　）

　　答案：×

　�。ㄈ�）所有者權(quán)益 P3

　　是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　[例題3]：企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（　）

　　答案：×

　　[例題4]：下列各項(xiàng)中，能夠引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是( )。

　　A.發(fā)行債券公司將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本

　　B.董事會(huì)提出股票股利分配方案

　　C.計(jì)提長(zhǎng)期債券投資利息

　　D.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　答案：A

　　二、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

　　（一）收入 P5

　　是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是"日�；顒�(dòng)"，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日�；顒�(dòng)，取得的收入不能在"其他業(yè)務(wù)收入"賬戶(hù)中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)影響的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映。

　　[例題5]：關(guān)于收入會(huì)計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的有（�。�。

　　A.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加

　　B.收入可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少

　　C.若收入表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，就一定不會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加

　　D.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)

　　答案：ABD

　　（二）費(fèi)用 P6

　　是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　[例題6]：關(guān)于費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，下列說(shuō)法中正確的有（　）。

　　A.支付管理人員工資屬于費(fèi)用

　　B.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之

　　C.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少

　　D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用

　　答案：ABC

　�。ㄈ�）利潤(rùn)

　　是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

　　第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的一般原則

　　一、客觀性原則 P8

　　要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)。

　　二、實(shí)質(zhì)重于形式原則 P8

　　要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。注意掌握銷(xiāo)售商品的售后回購(gòu)和以融資租賃方式租入的資產(chǎn)兩種業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就是基于實(shí)質(zhì)重于形式原則。

　　[例題7]：會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會(huì)計(jì)核算的一般原則是（�。�。

　　A.實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　B.謹(jǐn)慎性原則

　　C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　D.及時(shí)性原則

　　答案：A

　　[例題8]：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以后，以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得借款時(shí)，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，按銀行貸款本金，貸記"短期借款"等科目，而不沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。企業(yè)這一做法所遵循的會(huì)計(jì)原則是（　）。

　　A.謹(jǐn)慎性原則

　　B.相關(guān)性原則

　　C.實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　D.歷史成本原則

　　答案：C

　　三、相關(guān)性原則 P9

　　要求會(huì)計(jì)核算能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

　　四、一貫性原則 P9

　　一貫性原則要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。該原則是企業(yè)在不同時(shí)期的縱向比較。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，二是改變會(huì)計(jì)政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　[例題9]：某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（�。�。

　　A.因?qū)＠�申�?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本

　　B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回

　　C.因客戶(hù)的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30％降為15％

　　D.因首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　答案：CD

　　五、可比性原則 P10

　　是指企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較�？杀刃栽瓌t要求會(huì)計(jì)核算按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算。

　　[例題10]：強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息橫向可比的會(huì)計(jì)核算原則是(　 )。

　　A.及時(shí)性原則

　　B.一貫性原則

　　C.可比性原則

　　D.重要性原則

　　答案：C

　　六、及時(shí)性原則 P10

　　要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

　　七、明晰性原則 P11

　　要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告清晰明了，便于理解和利用。

　　八、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 P11

　　是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。

　　九、配比原則 P12

　　是指將收入與對(duì)應(yīng)的費(fèi)用、成本進(jìn)行對(duì)比，以結(jié)出損益。

　　十、歷史成本原則 P12

　　要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)按照實(shí)際成本計(jì)量。

　　十一、劃分收益性支出與資本性支出原則 P13

　　是指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益，將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)給定的支出，應(yīng)該能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。

　　[例題11]：下列支出中，屬于收益性支出的是（�。�。

　　A.支付的土地出讓金

　　B.專(zhuān)利技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　C.購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)

　　D.企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)

　　答案：B

　　[例題12]：如果將資本性支出誤作為收益性支出，則會(huì)（　）。

　　A.不會(huì)影響當(dāng)期損益

　　B.使本期費(fèi)用減少，利潤(rùn)增多

　　C.使本期費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少

　　D.使以后各期費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少

　　答案：C

　　十二、謹(jǐn)慎性原則 P14

　　是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，以不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債或費(fèi)用。本書(shū)很多地方對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量都是基于謹(jǐn)慎性原則，如對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備等。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備。

　　[例題13]：下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性原則的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊

　　B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備??

　　C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?

　　D.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?

　　答案：ABCD

　　[例題14]：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則的有（�。�。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化

　　答案：BC

　　[例題15]：下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則的有（�。�。

　　A.采用年數(shù)總和法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算

　　D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)

　　答案：ABD

　　十三、重要性原則 P14

　　是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。

　　[例題16]：下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則的是（�。�。

　　A.會(huì)計(jì)核算方法一經(jīng)確定不得變更

　　B.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

　　C.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)

　　D.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限

　　答案：A

　　上述會(huì)計(jì)核算的一般原則中，相對(duì)重要的有：（1）實(shí)質(zhì)重于形式原則，（2）一貫性原則，（3）可比性原則，（4）劃分收益性支出與資本性支出原則，（5）謹(jǐn)慎性原則。

　　第三節(jié)　會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量

　　一、會(huì)計(jì)確認(rèn) P15

　　會(huì)計(jì)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記錄并列入會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表的過(guò)程。

　　只有在滿(mǎn)足會(huì)計(jì)要素定義的同時(shí)，還滿(mǎn)足以下兩項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（是指發(fā)生的可能性超過(guò)50%的概率）流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

　　[例題17]：關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)，下列說(shuō)法中正確的有（�。�。

　　A.會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件之一是與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)

　　B.如果公司所售的商品完全滿(mǎn)足合同要求，同時(shí)沒(méi)有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來(lái)某一時(shí)日完全收回款項(xiàng)，則表明該項(xiàng)應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　C.若某項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量，則意味著該項(xiàng)目不需要進(jìn)行估計(jì)

　　D.企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

　　答案：AB

　　二、會(huì)計(jì)計(jì)量 P17

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。

　　[例題18]：下列哪些計(jì)量基礎(chǔ)屬于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中使用的計(jì)量基礎(chǔ)。（�。�

　　A.歷史成本

　　B.可變現(xiàn)凈值

　　C.現(xiàn)行市價(jià)

　　D.千克

　　答案：ABC

　　第四節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。其中，年度和半年度的會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表。一般情況下，季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，也可以不包括現(xiàn)金流量表，而僅僅包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。但是，如果國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注，則季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)         

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