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易錯(cuò)考點(diǎn)總結(jié)參考（流轉(zhuǎn)稅與所得稅）
企業(yè)所得稅 考點(diǎn)問(wèn)題總結(jié)
前言：這一章是所得稅中的重點(diǎn)章，更是本書的超重點(diǎn)章，同樣本章也是稅法中所得稅理念的入門章節(jié)，考試每年都要在15分左右，去年的分值相對(duì)比較小，只有13分，前兩年均超過(guò)15分，我想也許是因?yàn)槿ツ陮⒃鲋刀惪疾斓牧Χ确浅４螅鄬?duì)減少了企業(yè)所得稅的分值，當(dāng)然只是本章的分值，如果包含3個(gè)所得稅的話，將遠(yuǎn)遠(yuǎn)把增值稅甩在后面了，呵呵。
可見學(xué)好了所得稅，就學(xué)好了稅法的至少1/3的內(nèi)容，而學(xué)好所得稅部分的關(guān)鍵，就是要在企業(yè)所得稅這章中掌握所得稅的理念，找到學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的感覺，本章遲遲未推出，是因?yàn)檫@章的內(nèi)容過(guò)于繁雜，需要好久的歸納和總結(jié)，希望大家能夠理解。~！以往總結(jié)都是憑記憶來(lái)完成的，這次本人專門把教材拿到了網(wǎng)吧，希望能盡可能的對(duì)本章所有的易錯(cuò)問(wèn)題都總結(jié)到，這是因?yàn)�，本章�?shí)在是太重要了~！
1、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)問(wèn)題。注意直接捐贈(zèng)給對(duì)方的不能扣除。一般企業(yè)在不超過(guò)調(diào)整前應(yīng)納稅所得的3%扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)扣除比例為1。5%。這里要注意區(qū)別一下，不是很難理解，但關(guān)鍵是調(diào)整前應(yīng)納稅所得包括會(huì)計(jì)利潤(rùn)和視同銷售，不能拿會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)直接計(jì)算，還要看看有沒有視同銷售，這里要注意了。
另外記住全額扣除的四個(gè)項(xiàng)目1）紅十字會(huì)2）農(nóng)村義務(wù)教育3）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)4）青少年活動(dòng)場(chǎng)所，包括少年宮等。比較好理解，注意這四個(gè)項(xiàng)目未包括在3%的扣除基數(shù)里，遇到就可全額扣不用管。還有通過(guò)中國(guó)社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)向幾個(gè)指定項(xiàng)目捐贈(zèng)按照10%來(lái)扣除，這里要注意未通過(guò)或者通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)但不是向指定項(xiàng)目的捐贈(zèng)只能計(jì)入3%的范圍中扣除。其中指定項(xiàng)目有1）演出團(tuán)2）文化歷史館3）文物保護(hù)單位。這里注意扣除限額和全額扣除以及10%扣除要分開計(jì)算，然后加和即為可扣除的捐贈(zèng)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)均可以全額扣除，這里對(duì)比記憶一下。
例：某生產(chǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出中的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)1000萬(wàn)，調(diào)整前應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)，其中包括直接向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)文化發(fā)展基金會(huì)向非盈利健身館捐贈(zèng)100萬(wàn)，通過(guò)非盈利團(tuán)體向非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)50萬(wàn)，通過(guò)紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)100萬(wàn)，間接向新建的青少年文化宮的捐贈(zèng)100萬(wàn)，計(jì)算當(dāng)期調(diào)整額
解答：直接捐贈(zèng)不得扣除，非盈利健身館不屬于文化事業(yè)捐贈(zèng)，不得按10%扣除，非盈利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)可全額扣除。紅十字事業(yè)捐贈(zèng)可全額扣除，文化宮的捐贈(zèng)不管是否新建項(xiàng)目也可全額扣除
捐贈(zèng)扣除限額=5000*3%=150萬(wàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-100-100-50-150=600萬(wàn)
2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷售收入凈額作為扣除基數(shù)。超過(guò)1500萬(wàn)的，按照0。3%扣除，未超過(guò)的，按照0。5%扣除。這里注意銷售收入的范圍，它不包括固定資產(chǎn)租賃收入，除了三個(gè)特殊租賃收入外，這三個(gè)租賃收入為包裝物出租收入，施工企業(yè)設(shè)備租賃收入，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租房產(chǎn)收入。其余租賃收入均不作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。這里和教材的例題有點(diǎn)矛盾，本人認(rèn)為可能教材的例題未做改動(dòng)，但前面的扣除基數(shù)說(shuō)明已做改動(dòng)，按照改動(dòng)的為準(zhǔn)。這里還要注意的是銷售收入中包括了視同銷售情況和營(yíng)業(yè)外收入中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和包裝物押金逾期收入情況，在此要特別引起注意視同銷售，和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，以及包裝物押金逾期收入。
理解了銷售收入，就要繼續(xù)理解銷售收入凈額了，這里的凈額是銷售收入減去折扣和折讓的凈額，注意折扣僅指開在同一張發(fā)票上的折扣銷售額，不包括現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣可以理解為直接列支為財(cái)務(wù)費(fèi)用，因此在這里不能再扣除。還要注意給購(gòu)貨人的回扣不能扣除，折讓比較好理解，了解一下。其中我認(rèn)為還要注意一點(diǎn)：特許權(quán)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入不包含在銷售收入中，在特許權(quán)使用費(fèi)中填列，而特許權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入或者無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，要作為銷售收入。
例：某生產(chǎn)企業(yè)2003年固定資產(chǎn)租賃收入100萬(wàn)，視同銷售收入200萬(wàn)，投資收益300萬(wàn)，特許權(quán)使用費(fèi)400萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入150萬(wàn)，給購(gòu)貨人的回扣50萬(wàn)，現(xiàn)金折扣60萬(wàn)，折扣銷售額為1000萬(wàn)，其中包括折扣銷售的折扣50萬(wàn)，包裝物出租收入200萬(wàn)，包裝物押金逾期收入30萬(wàn)。計(jì)算本企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額。
解答：銷售收入凈額不包括固定資產(chǎn)租賃收入，投資收益，特許權(quán)使用費(fèi)，回扣不能扣除，現(xiàn)金折扣在費(fèi)用中填列，不包含在銷售收入中，
銷售收入凈額=視同銷售收入+無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入+折扣銷售額-折扣+包裝物出租收入+包裝物押金逾期收入=200+150+1000-50+200+30=1530萬(wàn)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除額=1530*0。3%+3=3。459萬(wàn)元
3、廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除問(wèn)題。按照銷售收入的2%和0。5%來(lái)計(jì)提。這是一般規(guī)定，記住特殊規(guī)定，十類企業(yè)的廣告費(fèi)可按照銷售收入的8%來(lái)計(jì)提，其中軟件開發(fā)和集成電子產(chǎn)品生產(chǎn)以及高新企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)可在經(jīng)營(yíng)日起5個(gè)納稅年度內(nèi)有多少扣多少，不受比例限制，這兩點(diǎn)要注意一下。還要注意廣告費(fèi)的規(guī)定很嚴(yán)格，要滿足三個(gè)條件1）有發(fā)票2）要是在規(guī)定的專門機(jī)構(gòu)制作3）要通過(guò)媒體傳播，不符合條件的廣告費(fèi)只能按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例來(lái)計(jì)算。還要注意的是廣告費(fèi)可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除。這里意味著廣告費(fèi)都是可以扣的，只是不能在當(dāng)期全部扣，但業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能在當(dāng)期扣除，未扣完的不得結(jié)轉(zhuǎn)要注意一下。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入前發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定扣除后可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)下期扣除，這里是個(gè)特例~！
例：2001年新辦的某軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了100萬(wàn)的廣告費(fèi)，7萬(wàn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，當(dāng)年銷售收入為600萬(wàn)，2002年的銷售收入為1000萬(wàn)，當(dāng)期發(fā)生廣告費(fèi)200萬(wàn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)試計(jì)算該企業(yè)2003年時(shí)以前年度發(fā)生的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
解答：該軟件企業(yè)2001年新辦，當(dāng)年起5年內(nèi)的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)扣除，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷售收入0。5%扣除
2001年可扣除廣告費(fèi)為100萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600*0。5%=3萬(wàn)
2002年可扣除廣告費(fèi)為200萬(wàn)，可扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500*0。5%=2。5萬(wàn)
2003年以前年度未扣除完的廣告費(fèi)為0，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為0萬(wàn)元
5、工資問(wèn)題。要注意計(jì)稅工資和實(shí)發(fā)工資的概念。稅法允許扣除的工資是計(jì)稅工資。不能按照實(shí)發(fā)工資來(lái)扣除。計(jì)稅工資的計(jì)算有幾種情況：
1）一般情況下，按照每人每月800元可扣除。如果有些人高于800，有些人低于800，只要按照人數(shù)總和計(jì)算后實(shí)發(fā)工資未超過(guò)計(jì)稅工資的，可以扣除。比如100個(gè)職工，當(dāng)年計(jì)稅工資總額為100*800*12=96萬(wàn)元，如果實(shí)發(fā)工資為90萬(wàn)，可全部扣除，不管有沒有人超過(guò)800元，這里和個(gè)人所得稅的個(gè)人所得為計(jì)稅依據(jù)區(qū)分一下。注：（根據(jù)十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十八次全體會(huì)議《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，從2006年1月1日起，工資、薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月800元提高到每月1600元。）
2）工效掛鉤企業(yè)按照實(shí)際發(fā)放的工資可全額扣除，但有個(gè)條件，實(shí)發(fā)工資比上年工資的增長(zhǎng)額未超過(guò)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)額才能全額扣，超過(guò)部分不能扣除。
3）餐飲服務(wù)行業(yè)的提成工資可全額扣除。
4）軟件開發(fā)企業(yè)的工資可全額扣除，注意這里是唯一一個(gè)行業(yè)特殊情況，要注意符合軟件開發(fā)企業(yè)的條件要自產(chǎn)軟件銷售收入達(dá)到總收入的30%，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)到總收入的35%，并且是主營(yíng)軟件開發(fā)的企業(yè)。這里要注意一下。另外計(jì)入工資的范圍也很重要，除了獨(dú)身子女補(bǔ)貼，其他補(bǔ)貼均作為工資來(lái)看。從福利費(fèi)中走的工資可不作為工資支出。然后注意幾個(gè)特殊的情況，調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)，安家費(fèi)，離退休人員的工資支出都不作為工資支出范圍。還注意一下工效掛鉤的計(jì)稅工資是按照實(shí)發(fā)工資扣除，提取工資總額中未發(fā)放的部分不得扣除，下期扣除。
6、借款費(fèi)用問(wèn)題。 （1）向關(guān)聯(lián)方的借款，超過(guò)本企業(yè)注冊(cè)資本的50%部分的借款利息不能扣除，未超過(guò)部分的借款利息也不能高于同期同類銀行借款利息，否則不能扣除。（2）借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開辦費(fèi)在不少于5年的期間攤，注意這里不能一次性扣除。而且如果是購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，即允許折舊，不允許直接扣除。（3）因投資而發(fā)生的借款費(fèi)用可以直接扣除，不用計(jì)入投資成本，注意這里稅法的規(guī)定出現(xiàn)了難得的寬松。（4）無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)時(shí)發(fā)生的借款費(fèi)用如果歸集到了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的，可全額扣除，但如果沒有歸集到開發(fā)費(fèi)的，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本，就只能攤銷了。這里只要記住開發(fā)費(fèi)就好了。凡是牽涉到關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)，均有嚴(yán)格的規(guī)定，注意一下。
7、壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款不能提取壞帳準(zhǔn)備，這里要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)要是破產(chǎn)了，是可以確認(rèn)為壞帳損失的，全額扣除的。壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)為應(yīng)收帳款的0。5%，不能高于這個(gè)數(shù)字，并且計(jì)提基數(shù)和會(huì)計(jì)已經(jīng)做了統(tǒng)一。企業(yè)之間互相拆借借款和提供擔(dān)保發(fā)生的損失不能扣除，這里要注意一下，一定要是通過(guò)金融企業(yè)的借款才可以確認(rèn)損失。
金融企業(yè)2001年前計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，應(yīng)收未收利息發(fā)生的壞帳損失先沖壞帳準(zhǔn)備，未沖完的可扣除。2001年后不提壞帳準(zhǔn)備了，實(shí)際發(fā)生的損失可以扣除。這里沒什么好說(shuō)的，比較正常。但是金融企業(yè)發(fā)生的90天內(nèi)的應(yīng)收未收利息要計(jì)入所得額，超過(guò)90天的可以實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入計(jì)入所得額，這里和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定是吻合的，結(jié)合起來(lái)記憶吧。看到后面的可以參照外商投資企業(yè)的規(guī)定比較記憶，從事租賃，信貸的外資企業(yè)計(jì)提比例為應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)的3%，這里注意還有應(yīng)收票據(jù)。
8、資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題。國(guó)務(wù)院的清產(chǎn)核資，不確認(rèn)所得，可以提折舊，一切正常，不管了。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)然要確認(rèn)收入，這在股權(quán)投資和合并節(jié)中詳細(xì)介紹了，在后面總結(jié)。股份制改造要評(píng)估資產(chǎn)，發(fā)生評(píng)估增值，可以計(jì)提折舊，但不能扣除，這句話的意思其實(shí)就是折舊不能作為當(dāng)期費(fèi)用扣除罷了。這里和接受捐贈(zèng)有點(diǎn)類似，可以據(jù)實(shí)調(diào)整和綜合調(diào)整，看起來(lái)有點(diǎn)糊涂，其實(shí)道理很簡(jiǎn)單，能分別確認(rèn)資產(chǎn)的折舊額的，可以分別據(jù)實(shí)調(diào)整已提的折舊，即調(diào)增所得額，如果不分項(xiàng)，可以在以后年度均勻調(diào)整，同樣是調(diào)增罷了。
9、管理費(fèi)問(wèn)題。向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不能扣除，這里要注意了，外資企業(yè)這里的規(guī)定是一樣的。內(nèi)資企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)不得超過(guò)總收入的2%，這里是出題的地方，注意一下，和外資的比較，外資不僅可以向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，向?qū)嶋H提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)也可支付管理費(fèi)，并且均全額扣除。注意比較一下。
10、配比原則問(wèn)題。這里的所得稅配比原則和會(huì)計(jì)中的配比原則有點(diǎn)不一樣。它是指當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期扣除，過(guò)期不侯，不能轉(zhuǎn)到下期扣除，當(dāng)然也不能提前扣除。至于舉例，我認(rèn)為關(guān)于今年新增的資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)或永久性損失部分中反映的比較明顯，當(dāng)中規(guī)定了凡是當(dāng)期非計(jì)算錯(cuò)誤或故意不在當(dāng)期扣除的損失，下期不得扣除。指的就是這么個(gè)意思吧。如果是稅務(wù)部門的問(wèn)題，那另當(dāng)別論，當(dāng)然允許彌補(bǔ)損失拉。這里可能會(huì)出客觀題吧，估計(jì)出計(jì)算題難度大了點(diǎn)，呵呵，關(guān)鍵是不太好靈活運(yùn)用，理解起來(lái)是沒問(wèn)題的。個(gè)人所得稅法易錯(cuò)問(wèn)題總結(jié)。
來(lái)源：考試大
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