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應(yīng)付職工薪酬利潤調(diào)節(jié)
辭退福利和其他長期職工福利精算利得、損失計(jì)入當(dāng)期損益或許成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的另一種手段
案例背景：
某大型國有企業(yè)今年執(zhí)行職工薪酬準(zhǔn)則，按照該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，其內(nèi)退人員、長病和工傷人員精算的應(yīng)付職工薪酬負(fù)債應(yīng)該調(diào)整未分配利潤。
該大型國有企業(yè)每年的職工薪酬列成本數(shù)大約300億元，其中內(nèi)退、長病、工傷人員按照老準(zhǔn)則每年確認(rèn)的成本大約為2億元左右，該企業(yè)每年的利潤大約為8億元。
經(jīng)某著名精算機(jī)構(gòu)精算，應(yīng)付職工薪酬負(fù)債大約為50億元，主要是以往企業(yè)改革時(shí)提前離開崗位的內(nèi)退人員和歷年積累的工傷和長病人員。預(yù)計(jì)企業(yè)以后幾年中，不會增加內(nèi)退人員或者大量增加工傷或者長病人員。該精算負(fù)債按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)該追溯調(diào)整增加企業(yè)負(fù)債50億，減少企業(yè)的留存收益37.5億，增加遞延所得稅資產(chǎn)12.5億。
其中精算的假設(shè)為，工資增加7%左右，久期國債綜合到期收益率為3.85%，職工死亡率按照生命表計(jì)算確定。
國債每提高或者減少1%，對企業(yè)的當(dāng)期損益影響為0.8億元左右，工資增加每提高或者減少1%，對當(dāng)期損益的影響為1億元左右。
由于該企業(yè)辭退福利或者其他長期職工薪酬無計(jì)劃資產(chǎn)，按照新職工薪酬準(zhǔn)則的規(guī)定，在報(bào)告期末企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為服務(wù)成本;其他長期職工福利凈負(fù)債的利息凈額;重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債所產(chǎn)生的變動(dòng)，且變動(dòng)的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
根據(jù)新職工薪酬準(zhǔn)則披露的規(guī)定，無需披露精算假設(shè)的變動(dòng)對當(dāng)期損益的影響，只需要在附注中披露辭退福利本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額或提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計(jì)算依據(jù)。
該企業(yè)新增加的工傷人員休假時(shí)間，企業(yè)可以隨意調(diào)節(jié)，企業(yè)在報(bào)告期末對于工資增長率或者折現(xiàn)率等精算假設(shè)的變化何為重大，應(yīng)該引起審計(jì)人員的重視，比如企業(yè)認(rèn)為不重大的，但審計(jì)人員認(rèn)為重大的，該怎么辦，是否建議企業(yè)重新進(jìn)行精算，如果不進(jìn)行精算，是否認(rèn)為審計(jì)范圍受到了限制，但是這都是建立在審計(jì)人員或者精算人員的職業(yè)道德上的，實(shí)踐看，不是十分可靠。看來新準(zhǔn)則的簡化處理很可能成為企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的新工具。個(gè)人認(rèn)為為了減少企業(yè)的盈余管理，對于重要的辭退福利和其他長期職工薪酬，精算利得和損失也應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的其他綜合收益。
職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)用指南的相關(guān)內(nèi)容：
……另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模绨l(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。對于辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。
其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。
企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分： 服務(wù)成本;其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額;重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。
為了簡化相關(guān)會計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
辭退福利的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。
【例9】承【例8】，甲公司應(yīng)當(dāng)在2×14 年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露有關(guān)辭退福利的信息如下：本公司本年度因解除勞動(dòng)關(guān)系所提供辭退福利為1 400 萬元，期末應(yīng)付未付金額為1 400 萬元。
(四)其他長期職工福利的披露
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額，及其計(jì)算依據(jù)。
[應(yīng)付職工薪酬利潤調(diào)節(jié)]
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