探討我國高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀與稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系

　　內(nèi)容提要:高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展關(guān)系到整個國民經(jīng)濟的發(fā)展,我國比較脆弱的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更加需要財稅政策的扶持。本文借鑒國外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)財稅優(yōu)惠政策的經(jīng)驗,針對我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,提出適合我國國情的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議。

　　高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是當今世界經(jīng)濟發(fā)展的火車頭,是國民經(jīng)濟實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、資源配置優(yōu)化的關(guān)鍵力量。我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)雖然自二十世紀九十年代以來增長率超過25%,但在整個國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中依然十分弱小,與發(fā)達國家相比有較大差距。更為嚴峻的是,我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)大多數(shù)不掌握核心技術(shù)和標準,只是進行一些低附加值的與高新技術(shù)有關(guān)的加工、組裝工作,自主開發(fā)能力和創(chuàng)新能力不強�；�于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟的重要性以及我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)脆弱的現(xiàn)實,我國在稅收方面應(yīng)該借鑒國外的先進經(jīng)驗,采取一定的稅收優(yōu)惠政策。

　　一、我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀與存在問題

　　(一)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化進程中的稅收政策宏觀調(diào)整能力弱

　　1·促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策缺乏針對性,政策效用不大。

　　一是稅收優(yōu)惠政策目標不明確。我國現(xiàn)行科技稅收政策更多的是各項稅收優(yōu)惠措施的簡單羅列,一些稅收法規(guī)因臨時性需要而倉促出臺,沒有總體上的規(guī)劃,缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是促進高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向機制尚不健全。一言蔽之,則是“重成果,輕轉(zhuǎn)化;重產(chǎn)品,輕投入;重結(jié)果,輕過程”。三是濫用稅收優(yōu)惠。只要是高新區(qū)內(nèi)的企業(yè),不論其是否高新技術(shù)企業(yè),都享受稅收優(yōu)惠,并且高技術(shù)企業(yè)中的非高新收入和“四技”收入中的非技術(shù)性收入也享受優(yōu)惠政策,使得一些企業(yè)不思進取,致使企業(yè)的創(chuàng)新活動難以長久地持續(xù)下去。

　　2·稅收優(yōu)惠方法直接化、單一化。

　　對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中在所得稅上,而很少涉及流轉(zhuǎn)稅,直接優(yōu)惠較多,間接優(yōu)惠較少,以至于稅收優(yōu)惠的政策效果不太理想。

　　3·各地為了促進本地區(qū)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,紛紛出臺土政策,致使稅收優(yōu)惠政策混亂,出現(xiàn)區(qū)域性差別。

　　(二)現(xiàn)行增值稅制不適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求,加重了高新技術(shù)企業(yè)稅收負擔目前我國實行的是生產(chǎn)型增值稅,開征此類增值稅主要基于財政上的考慮,然而其對技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展造成了很大的負而影響:其一,我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅規(guī)定,固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,造成重復(fù)征稅,從而使得資本有機構(gòu)成較高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負無形中加重了。其二,增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度,在目前增值稅范圍不廣、沒有普遍實行的情況下,高新技術(shù)企業(yè)在很多時候難以取得有效發(fā)票進行抵扣。其三,無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入不能享受抵扣,這對于無形資產(chǎn)和智力投入比例高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來說,稅負也就大大增加了。

　　(三)現(xiàn)行所得稅制度制約了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展 高新技術(shù)企業(yè)所得稅負擔比較重。我國稅法規(guī)定僅對軟件開發(fā)企業(yè)發(fā)放的職工工資可在稅前據(jù)實扣除,而對其他高新技術(shù)企業(yè)則沒有這種優(yōu)惠。實際上高技術(shù)企業(yè)的員工大多數(shù)是高學(xué)歷的人才,必須給其支付高薪,否則企業(yè)很難留住高科技人才。目前高技術(shù)企業(yè)的計稅工資標準與一般企業(yè)相同,必然會加重企業(yè)的稅收負擔。據(jù)對30家高新技術(shù)企業(yè)的調(diào)查,人均工資每年達3萬元—5萬元,占產(chǎn)品成本的19·6%,高出計稅工資每年6600元扣除標準的4-7倍。高新技術(shù)企業(yè)不僅要支付巨額工資費用,在繳納稅款時,還須補繳33%的稅款,致使企業(yè)稅負加重,企業(yè)實際利潤率下降。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一,影響了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)、外資企業(yè)分別適用兩套不同的企業(yè)所得稅制與高技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠產(chǎn)生了政策交叉,給稅收征管工作造成一定的難度。同時外資企業(yè)的政策總體優(yōu)于內(nèi)資企業(yè),不利于內(nèi)、外資企業(yè)在同等條件下公平競爭。

　　二、國外高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的運用對我國的啟示

　　(一)完善,健全與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)的稅收法律體系加快有關(guān)高新技術(shù)稅收方面的立法步伐,提高高新技術(shù)稅收法律的權(quán)威性,并創(chuàng)造條件盡快對高新技術(shù)稅收優(yōu)惠實施單獨立法。我國應(yīng)對一些已經(jīng)相對成熟的條例、法規(guī)通過必要的程序使之上升到法律層次。另外從長遠角度考慮,國家應(yīng)制訂完善促進高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全面性的法律,并根據(jù)這一法律的要求,對目前國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局各種通知規(guī)定中的具體稅收優(yōu)惠政策進行歸納梳理,結(jié)合當前國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、所有制結(jié)構(gòu)調(diào)整的新形勢,對高新技術(shù)稅收政策實施單獨立法,在法律中明確規(guī)定優(yōu)惠的目標、原則、方式及其具體措施、范圍、審批程序等內(nèi)容,消除現(xiàn)行法規(guī)之間矛盾、重復(fù)、龐雜與混亂的弊端,加強稅收優(yōu)惠的規(guī)范性、透明性和整體性。另外,隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展,應(yīng)賦予地方一定限度的稅收立法權(quán),使高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策與中央和地方的發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)臺。具體講,應(yīng)對改革開放以來的有關(guān)科技稅收優(yōu)惠政策進行梳理,過時的、不科學(xué)的或無法操作的應(yīng)取消,相互矛盾的應(yīng)調(diào)整,路子對頭但內(nèi)容不具體或力度不夠的應(yīng)充實提高;現(xiàn)行條文遺缺的應(yīng)補充、增強。在此基礎(chǔ)上,制定符合社會主義市場經(jīng)濟條件下國家新的社會經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)升級要求的《稅收促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化法》,統(tǒng)一和規(guī)范全國促進企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策。除軟件行業(yè)外,在新特藥、新材料、生物工程、基因工程、光電工程等領(lǐng)域,擴大企業(yè)科技創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化的稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面。

　　(二)建立符合WTO要求的技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠體系按照《補貼與反補貼措施協(xié)議》規(guī)定,國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列,對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究和競爭前開發(fā)活動不超過合法成本的75%和50%的補貼為不可控告補貼,按照協(xié)議精神,應(yīng)該將政府對技術(shù)創(chuàng)新的支持定位于產(chǎn)業(yè)研究和競爭前開發(fā)階段,采取撥款和貸款貼息為主、稅收減免為輔的支持政策體系。將商業(yè)性研究開發(fā)稅收優(yōu)惠作為高新技術(shù)發(fā)展政策的一個重要環(huán)節(jié),切實制定鼓勵企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。加強風(fēng)險投資培育,為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良性競爭的稅收環(huán)境。

　　1·對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　我國目前高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要集中于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),具有產(chǎn)業(yè)和地域的雙重專項性補貼特征,為反補貼協(xié)議的補貼專項性限制原則所不允許。一般來說,各國對高新技術(shù)企業(yè)尤其是新興企業(yè)都提供稅收優(yōu)惠,但一般通過對小型企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式來實現(xiàn),雖然目標是促進擴大就業(yè)和科技成果轉(zhuǎn)化的新興創(chuàng)業(yè)企業(yè),尤其是科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展,但沒有直接采用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的方式,從而不違反產(chǎn)業(yè)和區(qū)域的專項性限制原則。我國下一步要對現(xiàn)行的高新技術(shù)區(qū)域稅收優(yōu)惠政策加以調(diào)整,使之逐步擴大到以高新技術(shù)企業(yè)為主的所有的小型創(chuàng)業(yè)企業(yè),既不以園區(qū)內(nèi)外為限,也不以產(chǎn)業(yè)技術(shù)含量為限,使其成為普遍化的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)政策優(yōu)惠著力點從區(qū)域政策、產(chǎn)業(yè)政策向普遍優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)移。

　　2·對創(chuàng)業(yè)企業(yè)股票市場的稅收優(yōu)惠。

　　對于成長中的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)而言,由于缺乏上市條件,不能像成熟的上市公司那樣在股票市場進行股票或股權(quán)的交易,而風(fēng)險投資者也無法抽回其風(fēng)險投資資金�？梢�,國內(nèi)風(fēng)險投資運作的最大障礙在于缺乏有效的風(fēng)險投資資金退出變71道,從而影響我國高科技產(chǎn)業(yè)風(fēng)險投資業(yè)的發(fā)展。為此,要盡快建立“創(chuàng)業(yè)板市場”,一方面為高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)直接融資提供可能,另一方畫也為風(fēng)險投資資金的退出提供場所,以高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)企業(yè)為主要服務(wù)對象的創(chuàng)業(yè)板股票市場更需要稅收優(yōu)惠,應(yīng)在證券交易稅方面對即將建立的創(chuàng)業(yè)板市場給予一定的優(yōu)惠。

　　(三)調(diào)整完善現(xiàn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收制度,適應(yīng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需要增值稅方面的完善。

　　我國現(xiàn)行增值稅制度,屬于生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)購進固定資產(chǎn)所負擔的進項稅款不能抵扣,增加了企業(yè)的稅收負擔。特別是高新技術(shù)企業(yè),由于資本有機構(gòu)成較高,稅收負擔就更重,客觀上減少了企業(yè)的可支配收入,直接影響企業(yè)科技創(chuàng)新和對高新技術(shù)研究與開發(fā)的投入,挫傷了企業(yè)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的主動性和積極性。同時,生產(chǎn)型增值稅又導(dǎo)致購入固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅,出口產(chǎn)品價格包含部分稅收在內(nèi),從而不能實現(xiàn)充分退稅,直接影響高新技術(shù)產(chǎn)品出口。因此,在高新技術(shù)企業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè),可率先推行消費型增值稅,并同時允許抵扣外購的專利權(quán)和非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)和技術(shù)設(shè)備的固定資產(chǎn)進項稅金。對企業(yè)的研究開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,可按產(chǎn)品實際攤銷數(shù)額,從產(chǎn)品銷售收入中據(jù)實扣除,不計增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)品中所含折舊部分的增值稅,允許在計算增值稅稅基時予以扣除。

　　這樣,既可以減輕企業(yè)稅收負擔,促進企業(yè)加大科技研究與開發(fā)投入,又不會過多地增加各級政府財務(wù)政策預(yù)算平衡的壓力。企業(yè)所得稅方面的完善。首先需要完善現(xiàn)有的優(yōu)惠政策,充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的重點應(yīng)從對企事業(yè)單位、科研成果轉(zhuǎn)向?qū)Ω呖萍计髽I(yè)的稅收優(yōu)惠與扶持,強化對企事業(yè)單位科技投入方面的稅收鼓勵措施,為保證稅收優(yōu)惠的實際效果,應(yīng)考慮建立科技投資項目立項登記制度,并進行跟蹤監(jiān)督,根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策適時予以優(yōu)惠。對最終成果不符合要求或?qū)①Y金挪作他用的,必須及時取消其享受優(yōu)惠的資格,追回所給予的優(yōu)惠。其次,借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗,并結(jié)合現(xiàn)實的國情,調(diào)整對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的具體稅收優(yōu)惠方式,改變以往單純的稅額減免與低稅率的優(yōu)惠政策,增加對發(fā)達國家普遍采用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等稅基式優(yōu)惠手段的運用。做到稅基減免、稅額減兔與優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合,以促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。具體做法包括:

　　(1)對于使用先進設(shè)備的企業(yè)以及為研究開發(fā)活動購置的設(shè)備或建筑物,實施加速折舊,以加快企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進步。

　　(2)對從事科技開發(fā)的投資與再投資實行投資抵免政策,提高企業(yè)從事技術(shù)開發(fā)的積極性。

　　(3)準許高新技術(shù)企業(yè)按照銷售或營業(yè)收入的一定比例設(shè)立各種準

　　備金,如風(fēng)險準備金、技術(shù)開發(fā)準備金、新產(chǎn)品試制準備金以及虧損準備金等,并將這些準備金在所得稅前據(jù)實扣除。第三,改變過去高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策只注重區(qū)域性的狀況,統(tǒng)一開發(fā)區(qū)內(nèi)、外高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,不分企業(yè)的所在地區(qū)、部門、行業(yè)和所有制性質(zhì),對所有的科研單位與項目一視同仁,保證高新技術(shù)企業(yè)之間的公平競爭。另一方面,高新技術(shù)稅收優(yōu)惠必須突出國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向,與國家科技發(fā)展計劃保持一致,確定重點扶持對象,優(yōu)先鼓勵科技水平高、可迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力、并能使生產(chǎn)效率顯著提高的高新技術(shù)企業(yè)與科研項目的發(fā)展。

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