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理解會(huì)計(jì)學(xué)成本:一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角
理解會(huì)計(jì)學(xué)成本:一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角1
關(guān)于成本的理解,即使在同一個(gè)學(xué)科范疇內(nèi),也是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題.以會(huì)計(jì)學(xué)成本為研究對(duì)象,追溯成本所扮演的角色,討論會(huì)計(jì)學(xué)成本的屬性,分析經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破.可以為我們提供了一個(gè)理解會(huì)計(jì)學(xué)成本的.經(jīng)濟(jì)學(xué)視角;改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告中的關(guān)于機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本、人力資源成本、內(nèi)部制度變遷成本等等與企業(yè)決策密切相關(guān)的成本的揭示,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性具有重要價(jià)值.
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在課堂教學(xué)中，不論你采用什么樣的教學(xué)方法，例如：采用嘗試教學(xué)，還是采用指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)提高學(xué)生的自學(xué)能力；以及采用啟發(fā)式教學(xué)等教學(xué)方法。設(shè)計(jì)課堂的提高是否恰當(dāng)，與提高課堂教學(xué)效果有著密切的關(guān)系，所以好的設(shè)問(wèn)是體現(xiàn)課堂教學(xué)成功的重要途徑，而設(shè)計(jì)課堂提問(wèn)必須從學(xué)生的心理特點(diǎn)和教材的實(shí)際出發(fā)，注意適度性，以求啟而能發(fā)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，活躍學(xué)生思維，從而使學(xué)生能主動(dòng)地去探索發(fā)現(xiàn)，理解和掌握知識(shí)，發(fā)展學(xué)生的智能，提高課堂教學(xué)效果。在教學(xué)的實(shí)踐中，我從以下的六個(gè)方面進(jìn)行設(shè)問(wèn)。
關(guān)鍵詞：質(zhì)疑問(wèn)難 求異思維 尋找規(guī)律 面向全體
一、在引入新課處設(shè)問(wèn)。
學(xué)習(xí)新知識(shí)時(shí)，老師的設(shè)問(wèn)要根據(jù)學(xué)生好新、好奇等心理特點(diǎn)，抓住時(shí)機(jī)，創(chuàng)設(shè)情境，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。因而設(shè)問(wèn)要有新穎性，具有吸引力，盡量吸引學(xué)生的無(wú)意注意。例如在教學(xué)九年義務(wù)教育六年制十二冊(cè)有關(guān)利息的計(jì)算時(shí)，為了使學(xué)生對(duì)怎樣存款獲得利息的多少有進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，更好地幫助學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題，我借助這樣的一道題：李佳有500元錢(qián)，打算存入銀行兩年，可以有兩種儲(chǔ)蓄辦法，一種是存定期兩年的，年利率是5.94%；另一種是先存定期一年的，年利率是5.67%，第一年到期時(shí)再把本金和利息取出來(lái)合在一起，再存定期一年。請(qǐng)同學(xué)們想一想，應(yīng)選擇哪種存款？辦法得到的利息多一些？究竟哪種存法所得到的利息多？要怎樣比較？誰(shuí)能正確地做出判斷？普遍學(xué)生都存在好勝的心理，都想急于知道比較方法，當(dāng)學(xué)生有了求知欲望的時(shí)候就會(huì)萌發(fā)探索興趣，在躍躍欲試中被引入新課。在引入新課時(shí)，還要注意根據(jù)知識(shí)遷移規(guī)律，能以舊知識(shí)引新的，可在復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上設(shè)問(wèn)。又例如學(xué)習(xí)求圓錐的體積時(shí)，我先讓學(xué)生復(fù)習(xí)求圓柱體的體積，在掌握求圓柱體的體積的基礎(chǔ)上提問(wèn)，如果把這個(gè)圓柱削成一個(gè)和它等底等高的圓錐時(shí)，你是否會(huì)根據(jù)這個(gè)圓柱和它等底等高的圓錐的關(guān)系來(lái)推導(dǎo)出求圓錐的體積，怎樣推導(dǎo)？在學(xué)生既感興趣又欲要嘗試時(shí)引入新課。
二、在關(guān)鍵處設(shè)問(wèn)
設(shè)問(wèn)要設(shè)在點(diǎn)子上，問(wèn)在關(guān)鍵處。抓住了關(guān)鍵，問(wèn)題就能迎刃而解。例如在教學(xué)九年義務(wù)教育六年制第十冊(cè)P131異分母分?jǐn)?shù)加、減法的計(jì)算法則時(shí)，我緊緊抓住“先通分”這個(gè)既是重點(diǎn)，又是關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行提問(wèn)：3/5 + 3/10，能不能直接相加？為什么？為什么要先通分？引導(dǎo)學(xué)生先觀察圖形，再講述算理。這樣由具體到抽象的思維，普遍學(xué)生較好地理解“先通分”這一關(guān)鍵，從而使學(xué)生掌握異分母分?jǐn)?shù)加、減法的計(jì)算法則。再如在教學(xué)分?jǐn)?shù)應(yīng)用題時(shí)，指導(dǎo)學(xué)生解答“一個(gè)專(zhuān)業(yè)戶(hù)種了杏樹(shù)80棵，楊樹(shù)300棵，要使楊樹(shù)占果樹(shù)總棵數(shù)的`4/5 ，要種多少棵楊樹(shù)？”一題時(shí)，只要抓住找出題中的不變量及其對(duì)應(yīng)分率這一關(guān)鍵進(jìn)行設(shè)問(wèn)。題中的些量變化了？哪個(gè)量沒(méi)有變？要用哪個(gè)量及其對(duì)應(yīng)分率可以求出現(xiàn)在所種果樹(shù)的總棵數(shù)？引導(dǎo)學(xué)生找出了題中不變量（杏樹(shù)的棵數(shù)不變）及其對(duì)應(yīng)分率：杏樹(shù)占現(xiàn)在果樹(shù)總數(shù)的（1－4/5 ）, 問(wèn)題也就解決了。
三、在疑難處設(shè)問(wèn)。
學(xué)生難以理解或者容易混淆的知識(shí)，設(shè)問(wèn)要恰到好處，既要考慮學(xué)生的可接受性，也要讓學(xué)生跳一跳“摘到果子”。教師要起著點(diǎn)撥、啟迪作用，想辦法為學(xué)生搭橋鋪路，從而化難為易，這樣更好地體現(xiàn)課堂教學(xué)以學(xué)生為主體的教學(xué)原則。例如比較質(zhì)數(shù)與奇數(shù)；合數(shù)與偶數(shù)；質(zhì)數(shù)與互質(zhì)數(shù)這些既有聯(lián)系又容易混淆的問(wèn)題時(shí)，在教學(xué)時(shí)，我是這樣設(shè)問(wèn)的。（1）、所有的質(zhì)數(shù)都是奇數(shù)，所有的合數(shù)都是偶數(shù)，對(duì)不對(duì)？為什么？（2）、是互質(zhì)數(shù)的兩個(gè)數(shù)一定是質(zhì)數(shù)，對(duì)嗎？為什么？啟發(fā)學(xué)生從概念上去區(qū)別，從而理解這些知識(shí)之間聯(lián)系與嚴(yán)格區(qū)別。再如指導(dǎo)學(xué)生練習(xí)“寫(xiě)出大于 3/5而小于 5/8的分?jǐn)?shù)”時(shí)教師可給予提示：比 3/5大而又比 5/8小的數(shù)就是這兩個(gè)數(shù)之間的數(shù)。并且提問(wèn)：怎樣找出這兩個(gè)數(shù)之間的數(shù)呢？啟發(fā)學(xué)生用通
分后翻番的方法或先把分?jǐn)?shù)化成小數(shù)等方法去尋找。接著，讓學(xué)生自己動(dòng)腦動(dòng)手，很快就發(fā)現(xiàn)和理解了這兩個(gè)分?jǐn)?shù)之間的分?jǐn)?shù)有無(wú)數(shù)個(gè)。
四、在求異思維處設(shè)問(wèn)。
在小學(xué)的教學(xué)中，有些教材可以進(jìn)行發(fā)散思維的訓(xùn)練，通過(guò)設(shè)問(wèn)，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、變通性、獨(dú)創(chuàng)性，以便更好地發(fā)展學(xué)生的智能。如教學(xué)列方程解應(yīng)用題，要求一題多解時(shí)，進(jìn)行解題思路的解法的發(fā)散，我圍繞找等量關(guān)系列方程的思路及解法進(jìn)行設(shè)問(wèn)。例如在教第九冊(cè)中的一道例題時(shí)，甲乙兩站之間的鐵路長(zhǎng)460千米。一列火車(chē)從甲站開(kāi)往乙站，同時(shí)有一列貨車(chē)從乙站開(kāi)往甲站，經(jīng)過(guò)4小時(shí)兩列火車(chē)相遇�？蛙�(chē)每小時(shí)行60千米，貨車(chē)每小時(shí)行多少千米？解題時(shí)教師提問(wèn)，解這道應(yīng)用題可以根據(jù)什么等量關(guān)系，列出怎樣的方程？啟發(fā)學(xué)生按照路程、時(shí)間、速度的數(shù)量關(guān)系，根據(jù)其中的等量關(guān)系進(jìn)行推理、聯(lián)想。引導(dǎo)學(xué)生解這道題，從總路程或某一列車(chē)行的路程、相遇時(shí)間或某一列車(chē)行的時(shí)間、速度和快車(chē)速度等幾個(gè)方面找數(shù)量間的相等關(guān)系列出方程。學(xué)生根據(jù)不同的等量關(guān)系列出了不同的方程。
1、抓住速度和×相遇時(shí)間＝總路程為等量關(guān)系列出方程：
�。�60＋x）×4＝460
2、抓住速度和＝總路程÷相遇時(shí)間為等量關(guān)系列出方程：
60＋x＝460÷4
3、抓住相遇時(shí)間＝總路程÷速度和為等量關(guān)系列出方程：
460÷（60＋x）＝4
五、在解題規(guī)律處設(shè)問(wèn)。
在課堂教學(xué)中，為了幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)、理解和掌握規(guī)律，在引導(dǎo)學(xué)生分析比較知識(shí)之間的內(nèi)在聯(lián)系與區(qū)別，歸納概括規(guī)律時(shí)精心設(shè)計(jì)提問(wèn)。如學(xué)生學(xué)習(xí)了第十冊(cè)中的同分母分?jǐn)?shù)、異分母分?jǐn)?shù)和帶分?jǐn)?shù)的加、減法的計(jì)算法則后，為了把這三個(gè)計(jì)算法則統(tǒng)一起來(lái)，幫助學(xué)生掌握有關(guān)分?jǐn)?shù)加、減法的計(jì)算規(guī)律。教師作了概括性的提問(wèn)：計(jì)算分?jǐn)?shù)加、減法的方法步驟怎樣？啟發(fā)學(xué)生從計(jì)算步驟、計(jì)算方法進(jìn)行討論與概括，引導(dǎo)學(xué)生提示分?jǐn)?shù)加、減法的計(jì)算規(guī)律：1分母一定要相同，不同的要先通分。2是減法的，如果被減數(shù)是整數(shù)或者是帶分?jǐn)?shù)而且分?jǐn)?shù)不夠部分不夠減時(shí)，一定要先從被減數(shù)的整數(shù)里拿出1或幾化成假分?jǐn)?shù)后再減。3整數(shù)部分相加、減，分?jǐn)?shù)部分的分子相加、減，分母不變。4計(jì)算結(jié)果能約分的要約分，是假分?jǐn)?shù)的要化成帶分?jǐn)?shù)或整數(shù)。
六、設(shè)問(wèn)要面向全體學(xué)生。
在課堂教學(xué)中，我們要使每個(gè)學(xué)生都能成為學(xué)習(xí)的主人，讓他們?cè)诶蠋煹狞c(diǎn)拔下，更好地拓展自己的思維，提高學(xué)生的解題能力。因此，我在課堂教學(xué)的設(shè)問(wèn)時(shí)注意抓住兩點(diǎn)：一是每提出一個(gè)問(wèn)題都要細(xì)心地觀察學(xué)生的思維狀態(tài)，從學(xué)生的思考動(dòng)面向全體學(xué)生是課堂教學(xué)的指導(dǎo)思想，應(yīng)把每個(gè)學(xué)生的思維活動(dòng)組織起態(tài)中獲取信息。如果只有少部分學(xué)生能夠回答時(shí)，教師不必急于做出結(jié)論，特別是對(duì)于一些關(guān)鍵性的問(wèn)題，要讓大多數(shù)學(xué)生能夠有思考的時(shí)間；二是要關(guān)心中差生的思維活動(dòng)，除了一些比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題讓他們回答外，還要鼓勵(lì)他們?cè)鰪?qiáng)解決問(wèn)題的信心，只要中差生對(duì)自己學(xué)習(xí)建立了自信，他們的學(xué)習(xí)成績(jī)也會(huì)得到相應(yīng)的提高，只有這樣才能有效地提高全班學(xué)生的整體成績(jī)，學(xué)生的綜合素質(zhì)能力得到進(jìn)一步的發(fā)展。此外，在課堂教學(xué)中，學(xué)生往往主動(dòng)地提出一些問(wèn)題來(lái)，這是非常可貴的思維火花，也是體現(xiàn)到學(xué)生參與教學(xué)的全過(guò)程。我們應(yīng)該注意引導(dǎo)學(xué)生自己解決問(wèn)題，培養(yǎng)他們的探究精神，進(jìn)一步開(kāi)拓學(xué)生的思維，提高學(xué)生的解題能力，更好地提高課堂教學(xué)效果。
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一、成本所扮演的角色
選擇成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)的角度，可以發(fā)現(xiàn)成本在企業(yè)中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業(yè)試圖通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)獲取利潤(rùn)，所采用的加工成本信息通常是與單一活動(dòng)企業(yè)的有關(guān)效率和總體利潤(rùn)的管理決策有關(guān)的。1880年代以后，垂直式綜合型企業(yè)和金屬制造企業(yè)的管理者需要更多的有關(guān)內(nèi)部各步驟效率的信息，以便通過(guò)會(huì)計(jì)方法確定管理的差異。由于金屬制造企業(yè)具有多產(chǎn)品生產(chǎn)的特征，因而總是期望通過(guò)范圍經(jīng)濟(jì)來(lái)獲取利潤(rùn)，管理者們開(kāi)始尋求怎樣獲得恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品成本信息的方法。直到1910年代，那些專(zhuān)門(mén)用來(lái)將成本恰當(dāng)?shù)胤峙溆诓煌a(chǎn)品品種的制造成本系統(tǒng)逐漸消失了。H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·S·卡普蘭認(rèn)為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個(gè)復(fù)雜企業(yè)中，當(dāng)時(shí)的信息處理技術(shù)將耗費(fèi)的資源恰當(dāng)?shù)胤峙溆诿恳划a(chǎn)品中的代價(jià)是相當(dāng)高的。經(jīng)營(yíng)盈利產(chǎn)品，拋棄虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，其得到的利潤(rùn)可能難以補(bǔ)償做出這種選擇所需信息的成本。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）盡管如此，會(huì)計(jì)師并沒(méi)有完全放棄所有的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。事實(shí)上，第一次世界大戰(zhàn)后，成本會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科成長(zhǎng)起來(lái)了。為財(cái)務(wù)報(bào)告目的的公證會(huì)計(jì)師制度逐漸取消了用賬外金額計(jì)量制成品存貨的實(shí)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)都是通過(guò)歸集全部成本和財(cái)務(wù)賬戶(hù)的復(fù)式記賬來(lái)取得。1950年代后，會(huì)計(jì)師開(kāi)始設(shè)計(jì)與專(zhuān)門(mén)決策相關(guān)的成本會(huì)計(jì)方法，這促進(jìn)了成本信息由外部披露轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，成本會(huì)計(jì)作為管理會(huì)計(jì)的雛形則過(guò)渡到了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系中。
成本會(huì)計(jì)的演進(jìn)為我們理解成本在企業(yè)中的作用，提供了一個(gè)基本框架。從保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯關(guān)于企業(yè)性質(zhì)的論述中可以獲得這一基本框架的經(jīng)濟(jì)學(xué)邏輯：
1.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而成本核算在這一過(guò)程中是一個(gè)關(guān)鍵因素。
企業(yè)存在的最重要的理由是：企業(yè)是由專(zhuān)業(yè)化的組織所組成以便管理生產(chǎn)過(guò)程（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。由于不能指望工人會(huì)自發(fā)地組織起來(lái)，準(zhǔn)確無(wú)誤而又程序正確地完成每一項(xiàng)作業(yè)任務(wù)，需要通過(guò)企業(yè)的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)大批量而又很經(jīng)濟(jì)地提供產(chǎn)品，這就是一種專(zhuān)業(yè)化效率。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，這種專(zhuān)業(yè)化的優(yōu)勢(shì)就在于能夠更好地實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。而從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看，專(zhuān)業(yè)化效率的作用必須在企業(yè)專(zhuān)業(yè)化利潤(rùn)的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮，由于專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)性，企業(yè)利潤(rùn)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下是通過(guò)多階段成本控制和定價(jià)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)的，但由于同類(lèi)企業(yè)之間可能存在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，因此成本的戰(zhàn)略控制就比定價(jià)行為顯得更加重要。隨著生產(chǎn)的推進(jìn)，各類(lèi)成本逐漸發(fā)生并不斷積累，通過(guò)成本核算和差異的反饋來(lái)實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)控制，在本質(zhì)上是對(duì)專(zhuān)業(yè)化效率的評(píng)價(jià)。
2.如果企業(yè)要實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)，那么必然要面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程，而成本分析是這一過(guò)程中管理決策的一個(gè)基本準(zhǔn)則。
企業(yè)存在的又一個(gè)理由是在于管理生產(chǎn)過(guò)程（PaulA.Samulson，WilliamDNordhaus，20xx）。經(jīng)濟(jì)學(xué)通常認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是獲取利潤(rùn)。利潤(rùn)的獲取應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期、不同的市場(chǎng)狀況、變化后的技術(shù)條件等等都可能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生深刻的影響。因此，企業(yè)經(jīng)理作為對(duì)企業(yè)成功或失敗承擔(dān)責(zé)任的人，需要適時(shí)地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)產(chǎn)量、價(jià)格、新產(chǎn)品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類(lèi)決策中常常是一個(gè)基本準(zhǔn)則，沒(méi)有成本分析的管理決策是難以想象的。
3.如果企業(yè)要改善資本結(jié)構(gòu)，必然面對(duì)資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場(chǎng)通道。
企業(yè)存在還因?yàn)槠渚哂袨榇笠?guī)模生產(chǎn)籌集資金的功能（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。對(duì)企業(yè)而言，許多業(yè)務(wù)如開(kāi)發(fā)新型商用飛機(jī)、研發(fā)微處理器等等，其所需要的資金已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)19世紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)愛(ài)好者個(gè)人提供資金的能力范疇了，就象保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項(xiàng)目籌集數(shù)十億美元的資金，那么，私有企業(yè)高效率的生產(chǎn)活動(dòng)是不堪設(shè)想的�！保≒aulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）在今天，完成這一艱巨任務(wù)的主要渠道應(yīng)首推資本市場(chǎng)。要有效開(kāi)拓資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的資金來(lái)源，企業(yè)必須向外部提供經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。早期制造業(yè)計(jì)算成本通常是基于評(píng)價(jià)因消耗資源所能得到的收益機(jī)會(huì)，以及控制產(chǎn)生較高報(bào)酬的內(nèi)部程序和作業(yè)兩個(gè)目的，這一狀況一直持續(xù)到成本會(huì)計(jì)學(xué)的產(chǎn)生。H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·s·卡普蘭認(rèn)為，“成本會(huì)計(jì)并不是為了成本管理的目的描述每一產(chǎn)品消耗資源的情況，而是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）這意味著，為了通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向外特別是向資本市場(chǎng)披露會(huì)計(jì)信息，成本起到了基礎(chǔ)性的作用。當(dāng)然，除了資本市場(chǎng)動(dòng)機(jī)以外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法等管制性條款也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供了必要的規(guī)范。事實(shí)上，許多成本方法特別是存貨計(jì)價(jià)法，提供了資產(chǎn)負(fù)債表上存貨價(jià)值和收益表上制造費(fèi)用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)�；氐狡髽I(yè)的功能來(lái)看，成本披露顯然為企業(yè)籌資行為提供了一種資本市場(chǎng)通道。
二、會(huì)計(jì)學(xué)成本的屬性
通常，會(huì)計(jì)學(xué)家將成本理解為：為了達(dá)到某一特定目的而做出的犧牲，可通過(guò)為之所失去的或放棄的資源來(lái)計(jì)量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德·W·希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類(lèi)和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途……其關(guān)鍵點(diǎn)在于不同的成本概念和分類(lèi)適用于不同的目的`”（RonaldW.Hilton，20xx）。
在會(huì)計(jì)學(xué)中，通常將成本分成各種不同的類(lèi)別。為了理解這些種類(lèi)繁多的成本類(lèi)別，更為了在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中科學(xué)利用不同的成本類(lèi)別進(jìn)行管理控制、預(yù)測(cè)與決策、信息披露，我們必須追溯一個(gè)基本問(wèn)題：為什么要對(duì)成本進(jìn)行分類(lèi)？關(guān)于這一問(wèn)題有很多解釋?zhuān)闋査埂·霍恩格倫的簡(jiǎn)短描述是值得借鑒的。他認(rèn)為，成本目標(biāo)是將成本分成不同類(lèi)別的真正原因。為了指導(dǎo)做出決策，經(jīng)理需要不同用途的各種數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括某些事物或活動(dòng)的成本，“我們把（這一事務(wù)或）這項(xiàng)活動(dòng)稱(chēng)為成本目標(biāo)，并把它解釋為需要對(duì)成本進(jìn)行單獨(dú)測(cè)定的任何活動(dòng)”（CharlesT.Horngren，1982）正是因?yàn)楣芾碇谐杀灸繕?biāo)存在多樣性，決定了需要通過(guò)不同的成本屬性去刻劃不同目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)，以符合相應(yīng)目標(biāo)的性質(zhì)。
一種重要的成本分類(lèi)就是根據(jù)成本變化同組織的作業(yè)變化之間的關(guān)系，在這種關(guān)系背后的導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)稱(chēng)為成本動(dòng)因。這種分類(lèi)通常將成本分為固定成本和變動(dòng)成本，當(dāng)成本動(dòng)因變化時(shí)，固定成本總額保持不變，而變動(dòng)成本則會(huì)隨成本動(dòng)因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個(gè)重要假設(shè)基礎(chǔ)上的：
假設(shè)1：成本
的變動(dòng)或固定是針對(duì)某一個(gè)特定的成本而言的。這意味著成本的變動(dòng)性是某一具體的成本目標(biāo)的變動(dòng)性，而不是若干成本目的綜合描述。
假設(shè)2：成本的討論是在一個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)。這意味著超過(guò)一個(gè)特定時(shí)間段，由于契約或者其它因素，從最初的時(shí)間基點(diǎn)來(lái)看，原來(lái)被視為固定成本的可能會(huì)演變?yōu)樽儎?dòng)成本。
假設(shè)3：總成本是線性的。這意味著從成本—?jiǎng)右蜃鴺?biāo)圖看，與成本動(dòng)因相關(guān)的變動(dòng)成本或固定成本是條不間斷的直線。
假設(shè)4：只有一個(gè)成本動(dòng)因。這意味著其它一些可能的成本動(dòng)因?qū)偝杀镜挠绊懯浅掷m(xù)的，或者說(shuō)是不重要的。
假設(shè)5：成本動(dòng)因在一個(gè)相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)。相關(guān)范圍指使成本與成本動(dòng)因的特定關(guān)系有效的成本動(dòng)因的變動(dòng)范圍
。
這種分類(lèi)無(wú)論在會(huì)計(jì)學(xué)上還是在經(jīng)濟(jì)學(xué)上都十分普遍，其意義可能在于：在企業(yè)決策層面上為成本的估算提供一種相對(duì)準(zhǔn)確的模式。
另一類(lèi)十分重要的成本屬性是，通過(guò)成本追溯與成本分配來(lái)區(qū)別成本是與特定的成本對(duì)象直接相關(guān)還是間接相關(guān)，通過(guò)把成本分配到發(fā)生成本的部門(mén)或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門(mén)的成本稱(chēng)為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門(mén)的成本稱(chēng)為間接成本。但是，在實(shí)務(wù)中嚴(yán)格區(qū)分直接成本與間接成本有時(shí)是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個(gè)重要的影響因素：
因素1：成本的重要性水平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，成本數(shù)據(jù)的處理本身是有代價(jià)的。因此，某一成本數(shù)量越大，把成本追溯到某個(gè)特定成本對(duì)象就越具有經(jīng)濟(jì)可行性。
因素2：信息采集技術(shù)的可行性。信息采集技術(shù)特別是一些高科技的應(yīng)用可能會(huì)改變成本在實(shí)務(wù)中的歸屬，就象條形碼的應(yīng)用一樣，使以前只能當(dāng)作間接成本的項(xiàng)目可以按直接成本來(lái)核算。
因素3：生產(chǎn)作業(yè)的設(shè)計(jì)。生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計(jì)很有可能將某些設(shè)施專(zhuān)門(mén)用于特定產(chǎn)品，其所發(fā)生的成本自然歸為直接成本。
因素4：合約安排。實(shí)際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對(duì)該部件成本確定為直接成本提供了依據(jù)。
這種分類(lèi)主要出現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)上，其主要意義可能在于：為企業(yè)管理行為特別是責(zé)任會(huì)計(jì)提供一個(gè)數(shù)量化依據(jù)。當(dāng)然，如果將企業(yè)的委托代理關(guān)系延伸到工人一級(jí)，基于這種分類(lèi)的成本，實(shí)際上也為企業(yè)契約履行提供了重要的評(píng)判基礎(chǔ)。
三、經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破
會(huì)計(jì)學(xué)成本主要從財(cái)務(wù)報(bào)告的目的來(lái)研究成本，其注意力往往集中在可計(jì)量的歷史角度，通過(guò)一種資源交換或轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)生的資金歷史支出對(duì)成本進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，以此為基礎(chǔ)形成財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)信息，會(huì)計(jì)師也很少或幾乎不會(huì)將那些計(jì)量困難的未來(lái)成本納入報(bào)告范疇。即使是出于非財(cái)務(wù)報(bào)告的決策或管理需求，真正引起會(huì)計(jì)師們關(guān)注的不確定性成本也并不多。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本的注意力常常不同于會(huì)計(jì)學(xué)家或會(huì)計(jì)師，他們主要從決策目的來(lái)研究成本，其目標(biāo)就是確定與各種不同行動(dòng)方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)在和未來(lái)成本�！皩�(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家來(lái)說(shuō)，最重要的成本是隨產(chǎn)量變化的那一部份。但是在會(huì)計(jì)的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產(chǎn)品，使得企業(yè)難以決定哪種產(chǎn)品盈利大而繼續(xù)生產(chǎn)�！保℉.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）當(dāng)會(huì)計(jì)師們的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)沒(méi)有管理意義時(shí)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家便不會(huì)為這些數(shù)據(jù)所感動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家的成本定義要比會(huì)計(jì)學(xué)家廣泛得多，“企業(yè)賬戶(hù)僅包含有實(shí)際貨幣注入的交易。相反，經(jīng)濟(jì)學(xué)家則常常試圖‘揭開(kāi)貨幣的面紗’，分析隱藏在貨幣交易后面的實(shí)際結(jié)果和衡量一項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)資源耗費(fèi)�！保≒aulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本，除包括了會(huì)計(jì)學(xué)成本外，還包括一些在會(huì)計(jì)學(xué)上沒(méi)有反映但卻是真實(shí)存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)成本的突破：
1.機(jī)會(huì)成本
機(jī)會(huì)成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益�！皬慕�(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，與某種行為相聯(lián)系的1美元的機(jī)會(huì)成本，應(yīng)當(dāng)被當(dāng)做1美元付現(xiàn)成本來(lái)對(duì)待。（RonaldW.Hilton，20xx）機(jī)會(huì)成本無(wú)論是在商業(yè)決策，還是在個(gè)人決策上都是廣泛存在的，但行為科學(xué)家和經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機(jī)會(huì)成本的重要性。
2.沉沒(méi)成本
沉沒(méi)成本是過(guò)去發(fā)生的成本。經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)論是：沉沒(méi)成本并不影響將來(lái)的成本，也不為現(xiàn)在或?qū)?lái)的行為所改變，因而與成本決策無(wú)關(guān)。盡管從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，讓沉沒(méi)成本影響未來(lái)決策是不正確的，但人們卻經(jīng)常這樣做。但是在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，企業(yè)對(duì)預(yù)期沉沒(méi)成本的分析，對(duì)企業(yè)是否進(jìn)入或退出某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，具有直接的決策作用。
3.邊際成本
邊際成本是每多生產(chǎn)一個(gè)單位的產(chǎn)品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱(chēng)為增量成本）的一個(gè)特例。這一成本概念的引進(jìn)，直接導(dǎo)致了企業(yè)決策中的最小成本法則和替代法則。
成本理論的創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展是辯證的，成本理論的創(chuàng)新豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展又促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。成本理論不僅在會(huì)計(jì)學(xué)中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，成本理論是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要組成部分，是生產(chǎn)理論的延伸和企業(yè)理論的基礎(chǔ)。”（林萬(wàn)祥，20xx）因此，成本理論創(chuàng)新不僅豐富了經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展特別是當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，極大地促進(jìn)了成本理論的創(chuàng)新。這包括約翰·D·布萊克（JohnD.Black）對(duì)生產(chǎn)成本理論的最初貢獻(xiàn)；肯尼思·J·阿羅（KennethJ.Arrow）對(duì)信息成本理論的貢獻(xiàn)；喬治·約瑟夫·斯蒂格勒（GeorgeJosephStigler）對(duì)信息成本、生產(chǎn)成本、產(chǎn)業(yè)組織成本、管制成本的發(fā)展與貢獻(xiàn)；弗蘭科·莫迪利阿尼（FrancoModigliani）和默頓·米勒（MertonH.Miller）對(duì)資本結(jié)構(gòu)與資本成本理論的貢獻(xiàn)；加里·S·貝克爾（GaryS.Becker）對(duì)犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻(xiàn)；羅納德·科斯（RonaldH.Coase）對(duì)交易成本理論的貢獻(xiàn)；道格拉斯·C·諾斯（DouglassC.North）對(duì)制度變遷成本理論的貢獻(xiàn)；以及哈羅德·德姆塞茨（HaroldDemsetz）等人對(duì)企業(yè)代理成本理論的貢獻(xiàn)。
四、簡(jiǎn)要的結(jié)論
市場(chǎng)模式的變遷，技術(shù)的進(jìn)步，產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是管理者自身的決策，還是外部投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值尤其是對(duì)現(xiàn)階段和未來(lái)價(jià)值的判斷，都是在復(fù)雜條件下進(jìn)行的，這給會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于會(huì)計(jì)學(xué)家或會(huì)計(jì)師主要關(guān)注可計(jì)量的歷史成本信息，使得許多要準(zhǔn)確計(jì)量有困難，但對(duì)企業(yè)決策又至關(guān)重要的成本，無(wú)法從財(cái)務(wù)報(bào)告或相關(guān)報(bào)告中獲得。盡管從大會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，一些經(jīng)濟(jì)學(xué)成本正在納入會(huì)計(jì)學(xué)成本的范疇，但仍有相當(dāng)多客觀存在的經(jīng)濟(jì)學(xué)成本并未引
起會(huì)計(jì)學(xué)家的足夠重視。這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，特別是現(xiàn)代企業(yè)在復(fù)雜性條件下?lián)詻Q策的信息相關(guān)性。因此，改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)告中的關(guān)于機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本、人力資源成本、內(nèi)部制度變遷成本等等與企業(yè)決策密切相關(guān)的成本的揭示，也許是會(huì)計(jì)行業(yè)不得不面對(duì)的問(wèn)題，盡管這種改進(jìn)本身可能其成本是巨大的。
【參考文獻(xiàn)】
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載自《云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)》
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