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高校教育成本核算研究
高校教育成本核算研究1
文章從高校教育成本的概念入手,從建立健全高校教育成本核算制度,確定教育成本核算主體、教育成本核算周期、教育成本核算原則、教育成本項目以及教育成本的計算方法等方面對高校教育成本核算進行了探討.
高校教育成本核算研究2
【摘要】 廣西區(qū)高校研究生教育成本還沒有建立系統(tǒng)完整的成本核算指標體系,研究生教育成本的信息通過教育經(jīng)費支出統(tǒng)計,存在很多不合理,不科學的問題。筆者根據(jù)上述問題針對性地提出提高廣西區(qū)高校研究生教育成本的準確性措施。
【關(guān)鍵詞】 研究生;教育成本;核算指標
教育成本核算指標是指利用會計系統(tǒng),記錄教育資源的耗費,計算教育成本所需的成本分類核算項目。教育成本核算指標設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到教育成本核算的準確性。研究生教育是重要的高等教育階段,以高校為會計主體研究研究生教育成本對研究生教育的發(fā)展具有重要意義。
一、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標構(gòu)成
目前,廣西區(qū)高校研究生在校期間的教育耗費是與在校本科生、專業(yè)生一起按照事業(yè)支出項目列示的,主要包括人員工資、學生事務(wù)支出、教學業(yè)務(wù)費、科研費、行政事業(yè)費、業(yè)務(wù)輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費支出項目歸集出的數(shù)據(jù)在不同學歷教育間分配得到的,具體核算指標的構(gòu)成如下:
(一)人員支出
包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎金、職工福利費、社會保險費等。也包括對在職教職員工個人和家庭的補助支出,如困難補助、住房補貼、探親路費等。不包括科研勞務(wù)補貼支出、離退休員工的各項支出和后勤臨時工的各項支出。
(二)學生事務(wù)支出
包括學生獎學金、勤工助學金、困難學生生活補助、學生生活物價補貼、醫(yī)療費用、學生活動經(jīng)費等。
(三)教學支出
是指進行教學活動發(fā)生的各種日常消耗性支出,包括教學材料購置費、教學器材購置費、實驗器材購置費、實習費、學術(shù)會議費、培訓費、印刷費、學術(shù)資料費、專家講學費等。
(四)科研支出
是指高校為完成所承擔的科研任務(wù),以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在科學研究過程中的支出。主要包括勞務(wù)費、補貼、課題研究費、會務(wù)費、圖書資料費、設(shè)備購置費及成果鑒定費等。
(五)行政管理支出
是指為維持教學活動正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常消耗性公用支出,包括行政辦公費、招生費、學生管理費、通訊費、水電費、差旅費、交通費、郵電費、租賃費、會議費、勞務(wù)費、招待費等。
(六)業(yè)務(wù)輔助費支出
指高校教育服務(wù)中的輔助活動所耗用的業(yè)務(wù)費用,包括圖書館發(fā)生的圖書購置費、電子資源購置費、版權(quán)費等,電教中心發(fā)生的計算機、投影機、音響設(shè)備的購置費及其維護費等。
(七)后勤支出
指后勤部門為完成高校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出,包括學生住宿、用餐、安全、衛(wèi)生所發(fā)生的管理費、辦公費、臨時工工資及福利費、保險費、基礎(chǔ)設(shè)施的維護費等。
(八)離退休員工支出
指離退休員工社會保障和福利待遇方面的各種費用支出,包括離退休員工的離休費、退休費、撫恤金、福利費、醫(yī)療費、困難補助等。
二、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標存在的主要問題
(一)核算指標設(shè)置沒有體現(xiàn)會計的成本計算原則
成本計算應(yīng)以成本標的為對象進行成本的歸集和計算,對于高校來講,應(yīng)該以學生為成本歸集對象。而目前廣西區(qū)高校研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費支出項目歸集出的數(shù)據(jù),不是以研究生為成本對象歸集的,不是真正意義上的研究生教育成本,因為兩者的內(nèi)涵和口徑不同。教育經(jīng)費支出的統(tǒng)計是籠統(tǒng)的、綜合的,不可避免地會將一些非教育成本支出計算在內(nèi),不能體現(xiàn)各學科、各專業(yè)教育成本的本質(zhì)。
(二)研究生與本專科生的教育成本一起核算不盡合理
研究生的教學方式、授課人數(shù)等與本�？朴休^大的區(qū)別,在耗用資源方面也存在著較大的差別,如本專科生所接受的教育基本上都來自于課堂上,所以在計算教育成本時按照課時分配耗費比較合適;但是研究生所接受的教育不僅來自于課堂上,也來自于導師的課外輔導和研究生日常所做的自學研究,因此,以課時為耗費分配的唯一標準不盡合理。既然分配標準不同,耗費就不應(yīng)該歸集在一起,否則無法進行準確分配。
(三)將在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費計入成本不合理
研究生教育成本的核算必須明確會計主體,狹義的研究生教育成本是指高校培養(yǎng)研究生所發(fā)生的各項支出,高校進行研究生成本核算應(yīng)該進行狹義研究生成本的核算,也就是說研究生教
育成本核算的會計主體是高校,如果會計主體是高校,那么只有高校在研究生培養(yǎng)過程中所發(fā)生的各項支出才構(gòu)成研究生的教育成本。在我國,高校屬于事業(yè)單位,高校正式員工在財政都有一份財政工資,也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費,這筆支出不是會計主體的支出,這筆支出對會計主體的各要素也不會發(fā)生任何影響,因此,按照會計理論來講,在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費就不應(yīng)該計入研究生的教育成本。
(四)固定資產(chǎn)成本的分攤方法不合理
高校固定資產(chǎn)是指高校的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、車輛等,大部分都是國家�？顚Ｓ脽o償投入的,但隨著高等教育的改革,國家已經(jīng)基本不對高校進行資本投入,大部分高校只能從政府獲得很少一點的財政經(jīng)費,對于高校教育事業(yè)來講是杯水車薪。高校的設(shè)備購置、基本建設(shè)支出基本都由高校自己解決,將這些費用和支出一次性計入高校的教育成本,顯然會造成短期教育成本過高,教育成本分布不均勻的問題。
(五)科研支出全部計入研究生教育成本不合理
高校具有教學、科研與社會服務(wù)三大功能�？蒲性诟咝．斨惺桥c教學活動相對獨立的一項活動,一部分科研與研究生的培養(yǎng)沒有直接關(guān)系,特別是設(shè)有獨立研究機構(gòu)的高校,因此,科研支出不應(yīng)全部計入研究生教育成本。但科研對于一所高等院校來說是衡量其辦學質(zhì)量的重要方面,很多科研還可以使高校的教育教學活動直接受益,并且高�？茖W研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費用,大多為教學與科研共用,所以研究生的教育成本需要承擔一定科研支出。
三、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標改進建議
(一)建立以研究生為成本計算對象的教育成本核算指標體系
設(shè)置教育成本核算指標,專門用于核算學生在高校接受教育過程中發(fā)生的教育成本,并在教育成本核算指標下分設(shè)本專科學生和研究生兩個二級核算指標,這樣就可以以研究生為成本計算對象歸集并計算其所發(fā)生的教育成本。教育成本和產(chǎn)品成本一樣,分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本,如教師上課課酬、導師指導費、學生獎學金和助學金,實習實驗費、資料講義費、教學器材費、試卷印刷費等,在發(fā)生的時候可以直接計入教育成本核算指標。間接教育成本可參照目前核算指標的設(shè)置進行核算,期末,按照一定的分配標準將間接教育成本再分配計入教育成本核算指標內(nèi),這樣就可以得到科學、合理的研究生教育成本。
(二)適當進行研究生教育成本與本專科生教育成本的分開核算
研究生教育成本核算指標的確定應(yīng)該考慮到其分配標準的問題,適合與本�？粕捎猛粋�分配標準進行分配的耗費,可以在同一指標中一起進行歸集并分配,標準不統(tǒng)一的.耗費應(yīng)該分開單獨歸集,具體操作上可在同一指標下分設(shè)研究生和本專科生兩個二級指標分開歸集耗費,期末各自用各自的標準進行分配。
(三)在研究生成本核算指標中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費
既然按照會計理論對高校研究生的教育成本進行核算,就應(yīng)該嚴格遵守會計假設(shè),在研究生成本核算指標中剔除財政工資,即在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費,使研究生的教育成本真正體現(xiàn)為高校發(fā)生的研究生教育成本。在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費可在人員支出和離退休員工支出核算指標下開設(shè)二級核算指標單獨核算,期末不必分配計入教育成本。
(四)增加固定資產(chǎn)折舊核算指標
合理計算研究生教育成本,必須改變固定資產(chǎn)支出計入成本的方法。固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出,按照劃分收益性支出與資本性支出的原則,固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該形成單位的長期資產(chǎn),在其使用年限內(nèi)以合理的方法分攤其支出成本,這個過程在會計上叫做計提折舊。由于高校本身非盈利的特點,其固定資產(chǎn)的折舊可以選擇平均年限法計提,使固定資產(chǎn)的支出在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均分攤計入教育成本,以均衡各年教育成本。高校固定資產(chǎn)在進行折舊計算時,應(yīng)區(qū)分自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)和財政專款、項目專款建造或購買的固定資產(chǎn),只有自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)才需要計提折舊,將固定資產(chǎn)支出分攤到各年教育成本中;財政�？睢㈨椖繉？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)非高校支出,其成本不應(yīng)計入研究生教育成本,因此,也就不需要計提折舊。在研究生教育成本核算指標設(shè)置的時候增設(shè)固定資產(chǎn)折舊指標,對自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)折舊進行核算。
(五)科研支出按比例分攤計入研究生教育成本
科研支出可以使高校的研究生教育教學活動受益,因此科研支出的一部分應(yīng)計入教育成本�？蒲谢顒拥闹С鰬�(yīng)該分成兩部分:一部分是科研經(jīng)費的支出,科研活動大多都有經(jīng)費支持,如國家、自治區(qū)、各部廳的科研項目,高校為企業(yè)解決問題的橫向課題等,支持經(jīng)費基本上都能滿足研究需要,甚至還為高校購建了很多科研用的固定資產(chǎn);另一部分是高�？蒲兄С�,有些研究是沒有經(jīng)費支持的,比如高校鼓勵師生進行科學研究的科研項目,這些科研活動的支出就要由高校自己解決,高校科研支出的主要負擔來自于專職科研人員的支出和部分科研用固定資產(chǎn)的支出。按照會計主體假設(shè),由高校支出的科研相關(guān)費用才是科研支出核算指標真正核算的內(nèi)容,這一部分支出有兩個成本承擔對象,一個是學生,另一個是科研收入。高校的某些科研活動會帶來收入,收入可以補償成本,其他科研支出就要由學生承擔,研究生按照本身教育的特點,可以比本�？粕袚弑壤目蒲兄С龀杀尽�
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高校教育成本核算研究3
一、高校教育成本核算存在的困境及相應(yīng)的對策
1、高校不以盈利為經(jīng)營目的
作為事業(yè)單位，高校的日常經(jīng)營具有社會公益性質(zhì)，不以盈利為目的，為此出資者不會對高校的財務(wù)核算有很高的要求，高校自身不存在成本核算的外在壓力和內(nèi)在的管理驅(qū)動力。對于一般企業(yè)而言，作為市場經(jīng)濟的主體，必須要進行利潤分配這一財務(wù)活動，所以成本核算與計量就是這些財務(wù)活動的基礎(chǔ)前提，只有在對成本進行準確核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠確定產(chǎn)品合理的銷售價格確保能夠盈利，滿足利益相關(guān)者的投資回報要求。但是高校作為事業(yè)單位，不受盈利這一根本目的的制約，所以其對利潤方面沒有考核意識，自然也不會想到要嚴格核算成本。在高校內(nèi)部，往往管理者能夠按照國家制度規(guī)定，按照要求報告并說明經(jīng)費的使用情況，其資金管理的任務(wù)即算完成，且高效不需要繳納企業(yè)所得稅，沒有稅務(wù)機關(guān)等第三方約束機構(gòu)來制定相應(yīng)的法律與法規(guī)來進行約束，高校就更加沒有外在壓力來對教育成本進項核算。
2、內(nèi)部人控制較為嚴重
高校的治理結(jié)構(gòu)與一般以盈利為目的的企業(yè)有著本質(zhì)的不同，高校作為社會組織的形式存在，內(nèi)部有不同的利益相關(guān)者構(gòu)成，并沒有統(tǒng)一的盈利目標，所以在高校的治理結(jié)構(gòu)中更容易出現(xiàn)管理層機會主義的現(xiàn)象，管理層從自身利益出發(fā)來實施管理，缺乏對教育成本進項核算與管理的內(nèi)在動力。高校中的內(nèi)部利益相關(guān)者主要包括學校管理者、出資人、教職工、學生等，例如管理者或者教職工出于個人利益的訴求，往往會爭取更加優(yōu)越的辦公環(huán)境、爭取更多的在職消費，這些都會使高校的經(jīng)營成本產(chǎn)生虛增。所以這些高校內(nèi)部的私人利益訴求者會構(gòu)成高校實施教育成本核算的阻力。以上兩個高校教育成本核算困境是由高校特殊的事業(yè)單位性質(zhì)造成的，我們無法從根本上來提出解決的思路，只能從以下幾個困境來加強改善。
3、高校內(nèi)部管理能力普遍偏低
這里所指的高校內(nèi)部管理能力主要是指財務(wù)方面的管理能力，高校的內(nèi)部審計管理往往較為薄弱，且在日常的運營中管理層的經(jīng)驗主義、教條主義現(xiàn)象較為明顯，這使得高校經(jīng)費使用效率低下，人事管理、資產(chǎn)管理上往往表現(xiàn)出較為嚴重的矛盾。高校缺乏有效及時的財務(wù)分析能力，在管理上高校不能夠借助于財務(wù)分析的結(jié)果來實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面把握與了解；在預算編制方面，部分高校甚至沒有設(shè)立專門的編制機構(gòu)，所編預算缺乏合理性與適用性，無法發(fā)揮預算應(yīng)有的作用；高校在財務(wù)管理上信息公開的力度不足，反映出來就是對資金的使用監(jiān)督不到位，容易造成資金成本虛增的情況，高校內(nèi)部員工使用國家撥付的教育經(jīng)費來進行個人利益的創(chuàng)收。這些方面的管理欠缺，都會給高校帶來利用資金增加個人收益的機會與時機，所以成本核算的實行會受到他們的阻礙與推諉，較難得到全面的推廣與嚴格的實行。就對策而言，針對高校內(nèi)部管理能力低下這一困境，政府有關(guān)部門應(yīng)該修訂或制定與高校運行體制相符合的成本核算制度。目前我國高校還沒有建立明確的成本核算制度，投資者往往不要求高校進行詳細的成本核算工作并出具有關(guān)報表結(jié)果，所以在我國高校內(nèi)部尚沒有固定可以沿用的較為完善的成本核算方法，但是隨著高校的改革，成本核算的需求將越來越嚴格，越早完善內(nèi)部管理制度，越有利于成本核算的`實行。我國高校需要加快建立適應(yīng)高校制度的具有針對性的成本核算會計制度和準則，必須要在制度層面保證高校成本核算能夠得到有效的實施，要明確高校教育成本的核算范圍與核算內(nèi)容，以此來作為高校教育資源投資的最主要參考。
4、受到高校教育成本核算技術(shù)的約束
首先，從教育成本核算范圍來看，就目前學者的研究成果來看，高校并不能夠?qū)l(fā)生的所有費用都歸入到成本核算的范圍之內(nèi)，到底哪些費用可以納入成本核算的范圍之內(nèi)，哪些不能納入，目前依然還沒有達成一致，尤其是高�？蒲匈M用、社會性費用、校園黨團組織經(jīng)費、財政資助等科目比較難作規(guī)定，很大程度上影響了高校成本核算發(fā)展的進度。針對這一困境，高�？梢越梃b企業(yè)財務(wù)會計的一般做法。通常企業(yè)會計在進行成本核算時，其成本計算通常是分析產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有費用按照一定方法分配到相應(yīng)的成品與半成品中去，分別計算總成本和單位成本。在高校教育成本核算中，核算的主要對象是培養(yǎng)不同性質(zhì)、不同類別的學生所耗費的教育資源的價值。所以高校在確定教育成本核算的范圍時，一個重要的標準就是看該資源耗費的最終目的是不是為了培育學生，同時應(yīng)該在核算過程中，將成本相應(yīng)地分配到不同院系、不同學科、不同層級的學生中去。其次，就教育成本核算期間來看，目前針對我國高校采用的會計核算期間主要有兩種意見，一種是以公歷年度作為一個核算期間，與企業(yè)的會計核算期間保持一致；另一種是與高校的教育年度保持一致。從準確核算的角度出發(fā)，其核算期間應(yīng)該與高校的教育年度保持一致，才能夠更加合理地核算每一教育年度發(fā)生的教育成本。這也是高校教育成本核算過程中存在的一個困境。本文分析認為，與教育年度保持一致的核算期間在實際操作上存在著一定的難度，且取得的核算數(shù)據(jù)會與現(xiàn)在實施的《事業(yè)單位會計準則》出現(xiàn)不一致，使高校會計信息與其他社會信息不具有一致性。所以，高�？梢栽谡砗怂阒惺褂霉珰v年度作為核算期間，以此編制核算報告，但是針對個別發(fā)生具有特殊性的成本，可以按照教育年度來核算，以此能夠更好地管理下一學年相應(yīng)經(jīng)濟活動的支出預算。
二、總結(jié)
綜上所述，高等教育的水平是影響我國未來發(fā)展的核心因素，高校的發(fā)展為國家培養(yǎng)高素質(zhì)人才奠定堅實基礎(chǔ)。除了要研究如何提高國內(nèi)高校的辦學水平，我們還需要加強教育成本的核算，確保教育資源不會被浪費，能夠獲得最大的使用效益，以有限的教育資源為國家發(fā)展培養(yǎng)更多的科技、經(jīng)濟、社會、文化等領(lǐng)域的人才。
高校教育成本核算研究4
1教育成本的核算方法
根據(jù)學生每天受的教育情況，教育成本大致可以為7類。①學生在接受教育過程中會產(chǎn)生學費，學校會定期發(fā)工資給那些為教學事業(yè)做出服務(wù)的人員，比如教師、系領(lǐng)導之類的人員。②伴隨著經(jīng)濟與科技的發(fā)展，高校普遍建設(shè)有圖書館、多媒體等基礎(chǔ)設(shè)施，這些是為了方但學生進行學習，在建設(shè)中以及在維護中都需要支出費用。③在行政管理中支出的費用。④學生住宿、每日就餐、校園保衛(wèi)等這些是后勤支出。⑤直接用于學生事務(wù)的支出。⑥展開與學生有關(guān)的科研的支出。⑦是其他比較雜的，但是與學生接受教育有關(guān)的科研費用屬于教育成本。根據(jù)會計核算原則，首先要確定核算對象，從上述的歸類可以總結(jié)出，核算對象是指用于學生發(fā)展的教育支出，簡而言之，是針對高校受教育的學生。然后是核算周期，就是指時間期限。高校對學生的培養(yǎng)是具有周期性的，一般情況下是4年，對于�？圃盒Ｊ�3年，但是這樣長期積累資費，容易存在遺漏，甚至出現(xiàn)其他方面的問題，為了簡單且準確起見，以“年”為單位。在確定對象和周期之后，分別在這7塊內(nèi)容中進行結(jié)算，將會得出7個數(shù)字，把這7個數(shù)字相加在一起就是高校教育總成本。
2教育成本的控制方法
根據(jù)國家教育體制的改革，教育不僅接受國家的資金支持，還可以從多途徑來籌措資金，更多地體現(xiàn)出市場經(jīng)濟成分，那么這就要求高校教育合理控制教育成本，從而適應(yīng)教育新形勢的變化。
2.1從預算計劃著手
教育成本的預算是具體實施過程中的一個標準。雖然制定的預算計劃中關(guān)于教育費用的預測不是很精確，但是也是在經(jīng)歷深思熟慮之后做出的決定。在一年結(jié)束后，用決算與預算作對比，從而可以衡量出高校教育支出的合理性，還可以起到規(guī)范相關(guān)工作人員工作活動的作用。既然預算是整個教育活動的開端，控制成本就應(yīng)該先從預算入手。通過減少預算數(shù)額，限制在今后教育中的`支出情況，最終有利于減少高校教育成本。
2.2在預算實施過程中減少教育成本
由于高校教育成本種類繁多，大體分為7大類。那么在這7大類中又可以分為許多小類。這就需要工作人員細致地做好分類工作，做好每一項支出的記錄，并在具體實施的過程中要盡可能做到精簡節(jié)約，以少積多，最終會節(jié)省出很大一筆開支，這樣可以為以后的教育管理提供資金支持，以利于教育事業(yè)的長久發(fā)展。
2.3在辦學決策中控制教育成本
由于高校擴展了籌資途徑，致使高等教育融入了市場經(jīng)濟成分，在追求社會效益的同時，也要注重經(jīng)濟效益。首先在決策中要遵循市場運行的規(guī)律。追求低投入、高產(chǎn)出的目標。這就需要根據(jù)市場的需要適時作出政策的調(diào)整，培養(yǎng)適應(yīng)社會發(fā)展的人才，還要具備一套與社會市場發(fā)展相適應(yīng)的管理體系。其次樹立正確的管理理念、思維指導人們的行為，只有管理者腦海中具有這種精簡支出的科學管理意識，才會將這種管理體系運用到實際工作中，否則是空談。最后需要培養(yǎng)相應(yīng)的管理人才，一方面要具備經(jīng)濟學專業(yè)知識，這樣對于管理過程中支出項目的數(shù)額具備一定的估算，減少虧損，另一方面要具備管理能力，這樣才可以保證工作井井有條。
3結(jié)語
從社會的發(fā)展趨勢來看，教育事業(yè)也要盡快適應(yīng)新形勢的變化，不斷提升高校的管理水平，把高教教育搞好、搞強。高校教育成本是高校的一個重要問題，更應(yīng)該引起領(lǐng)導的關(guān)注。在實際工作中做好教育成本預算是成功的第一步，做好預算是最關(guān)鍵的一步，此外在具體實施過程中也要將控制成本理念貫徹下去，從而保證控制成本工作的順利進行，最終實現(xiàn)高校社會效益和經(jīng)濟效益的雙豐收。
高校教育成本核算研究5
一、高校教育成本核算的必要性
�。�1）管理會計發(fā)展促使法人主體的高校重視成本核算。管理會計誕生于20世紀初，當時的生產(chǎn)社會化和專業(yè)化程度的提高以及日益激烈的競爭，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅依賴于產(chǎn)值的增加，更重要的是生產(chǎn)成本的降低，成本管理的重要性日益顯現(xiàn)。樓繼偉認為管理會計主要是利用有關(guān)信息預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理提供服務(wù)。通過管理會計逐步推廣，樹立高校成本核算模式，促進高校提高理財水平和預算績效考核。
�。�2）教育資源浪費催生高校加強成本管理。在現(xiàn)實環(huán)境中，高校在教育經(jīng)費投入不足，成為影響發(fā)展的瓶頸，要緩解這一矛盾，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，拓展新思路，爭創(chuàng)新路子，在政府投資的基礎(chǔ)上，以市場經(jīng)濟為導向，充分發(fā)揮學校優(yōu)勢，進行教育成本核算，提高教育資源使用效益。目前，高校仍然存在諸多因素限制教育經(jīng)費使用效益，甚至還有教育資源浪費現(xiàn)象。例如：校舍、專用儀器設(shè)備、圖書期刊等的使用率不高，閑置現(xiàn)象嚴重；高校大眾化專業(yè)設(shè)置趨同；科研成果轉(zhuǎn)化效益低。
�。�3）教育體制改革助推高校教育成本核算。高校已逐步從計劃經(jīng)濟體制下的政府包辦轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒎ㄈ藢嶓w，高校在自主辦學、人才引進、招生就業(yè)、內(nèi)涵建設(shè)、科技成果轉(zhuǎn)化等諸多領(lǐng)域已經(jīng)逐漸與市場接軌，研究適應(yīng)市場的需要，而相應(yīng)的辦學風險也隨之產(chǎn)生。由于高校傳統(tǒng)的會計核算已很難滿足各方對會計信息的'需求，特別是政策和決策的制定需求，隨之產(chǎn)生管理會計，提倡建立教育成本核算體系，有助于教育事業(yè)的長遠發(fā)展。
二、高校教育成本核算的理論基礎(chǔ)
�。�1）人力資本理論�，F(xiàn)代人力資本理論最終形成于20世紀五六十年代，這個時期美國著名經(jīng)濟學家舒爾茨發(fā)表了10余篇文章，成為人力資本理論的奠基之作，他指出了對教育的投資最終體現(xiàn)為對人力資本的一種投資，一種有回報的投資，教育的受益分為社會受益和私人受益兩個方面。根據(jù)誰受益、誰付款這一原則，高校教育成本就應(yīng)該由社會和個人共同分擔。人力資本理論為建立高等教育成本分擔制度奠定了重要的理論基礎(chǔ)。
（2）準公共產(chǎn)品理論。作為系統(tǒng)理論的公共產(chǎn)品理論，最初于20世紀50年代由美國經(jīng)濟學家薩繆爾森建立，它是財政學的一次飛躍。公共產(chǎn)品理論根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)在消費上是否具有競爭性和排他性，將全部社會產(chǎn)品和服務(wù)分為私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、準公共產(chǎn)品。準公共產(chǎn)品應(yīng)由政府和市場共同提供，因此，準公共產(chǎn)品體現(xiàn)的費用不應(yīng)該只由政府或?qū)W生家庭單獨承擔，應(yīng)該由雙方共同承擔。
�。�3）新環(huán)境的界定。20xx年1月1日實施的《高等學校財務(wù)制度》第六十二條規(guī)定高校應(yīng)當根據(jù)學校自身實際情況，逐漸細化成本核算，開展學校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等成本會計核算工作。這為教育成本核算提供依據(jù)，從財務(wù)管理層面來看為實施教育成本核算提供良好的空間。20xx年開始實施的《高等學校會計制度》中提到的固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)計提攤銷，以及支出分類等科目的變化，都為教育成本核算以及歸集奠定基礎(chǔ)。從以上兩個較為突出的制度中不難看出，國家層面已經(jīng)逐步實施教育成本核算，將會出臺高等學校教育成本核算實施細則。
三、高校教育成本核算體系的構(gòu)建
1、高校教育成本核算假設(shè)條件
高校教育成本核算對象應(yīng)為各二級院系，設(shè)立賬戶歸集費用。高校教育成本核算期間應(yīng)采用公歷的1月1日至12月31日，主要為了學校財政撥款清晰化和學校收費合理化。
2、高校教育成本核算原則
為促使高校教育成本核算有理有據(jù)進行，借鑒企業(yè)成本核算相關(guān)原則，高校應(yīng)該遵循一定的原則。
�。�1）相關(guān)性原則。與高校教育成本有關(guān)的成本才計入，無關(guān)的不計入。這里所指的教育，不僅僅是教學，還包括教輔、學生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項事務(wù)。
�。�2）合法性原則。在對經(jīng)濟事項原始單據(jù)甄別的過程中，必須嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)，對不合法和不合規(guī)的經(jīng)濟事項不計入高校教育成本。
�。�3）權(quán)責發(fā)生制原則。20xx年頒布的《高等學校會計制度》第一部分總說明中規(guī)定高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但有的事項或者部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當按照規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制，同時增加了對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，以及基建并入學校大賬等規(guī)定。
（4）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。20xx年頒布的《企業(yè)會計制度》重新明確該項原則，在財務(wù)實際操作中，劃分收益性支出與資本性支出原則得到普遍應(yīng)用。只有準確劃分資本性支出與收益性支出的范圍，確定哪些是資本性支出，哪些是收益性支出，才能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，客觀的計算出企業(yè)當期的經(jīng)營成果，從而提供高質(zhì)量的會計信息。高校的支出中也存在資本性支出和收益性支出，要精準地核算教育總成本和生均成本，應(yīng)當遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
3、高校教育成本核算賬戶設(shè)置
20xx年頒布的《高等學校財務(wù)制度》定義了什么是成本核算，指出核算對象和核算方法，以及核算總流程，為成本核算提供總體設(shè)計。制度中共設(shè)置了教育費用、管理費用、離退休費用、科研費用和其他費用。教育費用為直接成本，其他四個項目為間接成本，需要按照一定的原則和標準合理分攤。
（1）直接成本。教育費用是指高等學校在教學、教輔、學生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項費用。我們設(shè)置教育成本賬戶，并設(shè)置教育成本學院二級科目，同時，設(shè)置人員經(jīng)費、資產(chǎn)折耗、公用經(jīng)費、學生事務(wù)成本、其他成本，以上的發(fā)生的教育費用（直接成本）直接歸集到相應(yīng)的二級學院。
�。�2）間接成本。設(shè)置管理費用、科研費用、離退休費用、其他費用賬戶，用來核算直接成本以外的各類費用。最后將歸集發(fā)生的各項間接費用按一定標準分配轉(zhuǎn)入教育成本賬戶中。以上賬戶應(yīng)按發(fā)生主體設(shè)置明細賬，明細賬中按公用經(jīng)費、人員經(jīng)費、資產(chǎn)折耗、其他成本等項目開設(shè)專欄；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
4、填制教育成本確認憑證
根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行教育成本項目確認，填寫教育成本確認單，作為成本核算系統(tǒng)的記賬憑證。首先，將間接費用分配到成本核算對象，再將間接成本賬戶金額歸集至教育成本學院之中，核算出該學院的教育總成本。其次，歸集作業(yè)資源，計算作業(yè)成本動因分配率，將該學院教育總成本按照動因分配率計算到院內(nèi)不同專業(yè)和不同學歷的教育成本。最后，通過教育成本信息表匯總反映高校在一個會計年度全部教育產(chǎn)品總體和明細的教育成本信息，為學校領(lǐng)導決策提供數(shù)據(jù)分析。教育成本信息表應(yīng)并入高校會計報表體系中，年末進行披露。
四、結(jié)論
通過構(gòu)建教育成本核算流程，生成教育成本信息報表，促進高校對人財物資源進行有效配置，從而發(fā)揮高校自主辦學活力，合理使用各種資源，提高資源和資金使用效率，也為教育主管部門和財政部門，以及物價部門制定政策提供理論參考和科學依據(jù)。
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