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我國上市公司審計費用問題及對策探究
摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場在逐漸趨于完善，審計收費越來越重要。我國上市公司審計收費是企業(yè)審計活動的重要組成部分，占據(jù)著不可替代的重要地位。通過對我國上市公司審計收費的深入分析，可以有效的提高審計獨立性和審計質(zhì)量，然而我國當(dāng)前在上市公司審計收費方面存在著不完善的地方。本文主要從我國上市公司審計收費現(xiàn)狀入手，對收費過程中存在的相關(guān)審計收費標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一、審計費用的支付方式不合理、價格的惡性競爭、審計收費信息披露的不規(guī)范等問題進(jìn)行探討、分析，并提出相應(yīng)的解決對策。
關(guān)鍵字：上市公司；審計費用；對策。
一、研究背景
審計收費是會計師事務(wù)所和被審計單位之間最基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，審計收費也是目前我國會計師事務(wù)所的主要收入來源，并日益成為事務(wù)所之間進(jìn)行競爭的主要手段。而對審計收費進(jìn)行研究，不僅可以了解我國審計收費標(biāo)準(zhǔn)的制定和實踐中的執(zhí)行情況，還能夠從市場角度深入分析會計師事務(wù)所和上市公司之間的價格交易能力，以及由此反映出的相互之間力量的博弈結(jié)果。因此，對審計收費進(jìn)行研究，會在一定程度上對審計質(zhì)量提高有一定的助益，對規(guī)范我國證券市場的發(fā)展也有深遠(yuǎn)的意義。審計收費問題不僅關(guān)系到事務(wù)所的生存、發(fā)展，而且對整個注冊會計師行業(yè)的發(fā)展乃至整個經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定都有著重要影響。近幾年來，國內(nèi)外上市公司會計報表“弄虛作假”丑聞的披露，使人們在對上市公司深惡痛絕的同時，也懷疑注冊會計師是不是虛假報告的“幫兇”，注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的誠信危機(jī)。而其中審計收費是主要原因之一。
二、我國上市公司審計收費的現(xiàn)狀
在我國，審計費用一直被視為一項商業(yè)秘密，而且一直以來有人認(rèn)為，審計費用的公布會引發(fā)各事務(wù)所調(diào)整收費標(biāo)準(zhǔn)，從而引致審計市場的價格戰(zhàn)。直到2001年中國證監(jiān)會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號———支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，明確要求上市公司在年度報告中支付給會計師事務(wù)所的報酬作為重要事項加以披露。目前我國上市公司審計市場中沒有統(tǒng)一的計費標(biāo)準(zhǔn)，有的事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計算收費，有的按營業(yè)收入月算，有的按注冊資本算，更多的則是通過與客戶討價還價確定收費標(biāo)準(zhǔn)，具有很大的隨意性，缺乏行業(yè)指導(dǎo)價等標(biāo)準(zhǔn)。審計收費的高低直接影響會計師事務(wù)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，我國審計收費總體上偏低，收費水平不僅無法與國外同行相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相配比。2007年國內(nèi)上市公司年度報告審計費用最低的有三家上市公司，審計費用均為13萬元，其審計費用率最低為0.1273‰。我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所一般都根據(jù)上市公司的資產(chǎn)總額定下一個初步收費標(biāo)準(zhǔn)，然后再適當(dāng)調(diào)整，其收費標(biāo)準(zhǔn)相對來說是比較低的。審計收費總體上偏低，對審計質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響。
上市公司在披露支付給事務(wù)所的審計費用時，披露的信息比較混亂。有的上市公司在按年度來披露所支付的審計費用，分年度不分事務(wù)所；有的按事務(wù)所來披露，分所不分年度；有的上市公司披露實際支付的費用，有的則披露應(yīng)該支付的報酬額；有的上市公司本年度數(shù)據(jù)中還包括了上一年的金額；部分上市公司不披露事務(wù)所的變更情況以及子公司支付給事務(wù)所的審計費用；還有少數(shù)上市公司未對任何收費信息進(jìn)行披露。上市公司審計收費事項的不透明，容易產(chǎn)生客戶公司的管理當(dāng)局購買審計意見等有損獨立性的行為發(fā)生。上市公司應(yīng)嚴(yán)格按照監(jiān)管部門的有關(guān)要求披露支付給會計師事務(wù)所的報酬情況，真正做到有法可依。
三、我國上市公司審計收費存在的問題
1.審計收費標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一
在我國，會計師事務(wù)所的審計收費并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或是行業(yè)指導(dǎo)價格。一些會計師事務(wù)所根據(jù)當(dāng)?shù)匚飪r局的有關(guān)規(guī)定如上市公司資產(chǎn)總額的百分比等進(jìn)行收費，但大多數(shù)審計收費由會計師事務(wù)所和被審計單位協(xié)商確定，具有很大的隨意性。審計收費缺乏行業(yè)指導(dǎo)價等標(biāo)準(zhǔn)，在一定程度上造成了會計師事務(wù)所之間在價格上的惡性競爭，從而對審計的獨立性和質(zhì)量產(chǎn)生了負(fù)面影響。
2.審計費用支付方式不合理
我國現(xiàn)行的審計費用支付方式是由被審計客戶直接向事務(wù)所支付審計費用。這種審計費用支付方式導(dǎo)致審計人缺乏經(jīng)濟(jì)上的獨立性，形成對被審計單位財務(wù)上的一定程度的依存性。審計委托人和被審計人合二為一，審計委托關(guān)系也被扭曲為注冊會計師接受被審計客戶的委托，對被審計客戶進(jìn)行審計，并接受被審計客戶支付的審計報酬，即出現(xiàn)“自己出錢審自己”的怪現(xiàn)象。這種直接的審計費用支付方式，在由公司管理層直接支付的情況下，會計師事務(wù)所為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，或者是屈服于公司管理層的壓力，出具不真實的審計意見，滿足被審計單位的愿望和要求，從而導(dǎo)致審計失敗。
3.審計收費價格偏低導(dǎo)致低價競爭普遍
我國審計收費總體上偏低，收費水平不僅無法與國外同行水平相比，而且無法與目前審計項目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險相配比。國外會計師事務(wù)所收費與國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計收費相比，有著天壤之別。同一個審計項目，四大所的收費高出國內(nèi)所2- 5倍。低廉的審計收費難以支持注冊會計師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。低廉的審計收費使得國內(nèi)的會計師事務(wù)所不得不節(jié)衣縮食，減少某些審計程序。直接導(dǎo)致的后果就是惡性的低價競爭，在審計市場出現(xiàn)比較嚴(yán)重的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。這也就不難理解為什么我國上市公司審計失敗很多都與審計證據(jù)不足有關(guān)。[論-文-網(wǎng)]
4.審計收費信息披露不規(guī)范
雖然證監(jiān)會特意發(fā)布了《信息披露規(guī)范問答第6號———支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，對審計費用等信息的披露內(nèi)容和格式作了明確規(guī)定，但上市公司對相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的理解不同，因而有關(guān)會計師報酬情況的披露質(zhì)量不甚理想，所披露信息復(fù)雜混亂，數(shù)據(jù)之間的可比性不強(qiáng)。
四、完善上市公司審計收費的對策
1.統(tǒng)一審計收費標(biāo)準(zhǔn)
收費的標(biāo)準(zhǔn)問題———高好，還是低好？如何確定為恰當(dāng)？太高，上市公司負(fù)擔(dān)必增；過低，又必然造成會計師事務(wù)所因成本問題而不能派出適當(dāng)力量，來保證法定審計程序的完成，審計質(zhì)量也將無法保證。如何確定合適收費呢？是根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入量、還是總資產(chǎn)數(shù)額？我國財政監(jiān)管部門可以考慮借鑒國際慣例，以審計工作小時為基本依據(jù)來制定公司統(tǒng)一的是審計收費標(biāo)準(zhǔn)，并要求會計師事務(wù)所根據(jù)公司規(guī)模、銷售收入、財務(wù)狀況和所處行業(yè)的會計處理的復(fù)雜程度等多方面的因素，事先預(yù)測出工作量和不同級別的審計人員的配備需要，并根據(jù)不同級別人員的'小時收費標(biāo)準(zhǔn)來決定最終的審計費用。這樣就可以解決收費標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、收費水平高低懸殊的問題。
2.改革審計付費方式，提高審計質(zhì)量
現(xiàn)有的審計收費方式扭曲了審計需求關(guān)系，從根本上損害了審計獨立性，從而影響審計質(zhì)量，其原因在于審計客戶和會計師事務(wù)所的直接支付關(guān)系，也正是這一直接支付關(guān)系，使得審計客戶擁有向會計師事務(wù)所施壓的能力，在會計師事務(wù)所出具的審計意見類型不是委托客戶想要得到的時候，便會采取財務(wù)壓力或是變更事務(wù)所的方式來“購買審計意見”，然而，這樣得到的審計意見就失去了其本身的意義。對于被審單位而言，本質(zhì)上應(yīng)由資產(chǎn)的所有者及公眾投資者委托審計并承擔(dān)審計費用，但是由于投資者眾多而且分散，所以在具體操作上讓投資者支付審計費用并不可行，建議改變現(xiàn)有的審計付費方式。
3.按標(biāo)準(zhǔn)收費以避免低價競爭
目前我國有4000多家會計師事務(wù)所，總體上存在著執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，人才難以引進(jìn)，風(fēng)險抵御能力差，審計水平參差不齊的問題。當(dāng)審計收費標(biāo)準(zhǔn)由財政監(jiān)管部門制定后，各會計師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)收費，嚴(yán)禁私自壓低價格，造成低價競爭。注冊會計師在進(jìn)行審計工作時，嚴(yán)格按公認(rèn)計費標(biāo)準(zhǔn)收費，統(tǒng)一了收費標(biāo)準(zhǔn)，將有利于其保持獨立性，避免了上市公司管理層的壓力，也提高了其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高也將帶動會計師事務(wù)所聲譽提高，有助于會計師事務(wù)所的長期發(fā)展，也解決了人才難以引進(jìn)的問題，也提高了事務(wù)所的風(fēng)險抵御能力，進(jìn)而杜絕了低價競爭，使得審計市場得到穩(wěn)定發(fā)展。
4.加大審計收費信息的披露力度
我國的審計收費有很大的隨意性，相關(guān)的信息披露也還很不規(guī)范。應(yīng)加強(qiáng)審計收費的科學(xué)性和相關(guān)信息披露的規(guī)范化。上市公司審計費用數(shù)據(jù)的公開披露，不僅僅是為社會公眾傳遞審計服務(wù)的價格信息，而且還為比較不同事務(wù)所和不同上市公司審計質(zhì)量和審計費用提供了重要依據(jù)，審計收費信息的規(guī)范披露，不僅能使監(jiān)管部門了解注冊會計師行業(yè)的發(fā)展情況，還能夠有效地遏止事務(wù)所之間的惡性競爭，避免委托雙方從中收取回扣的現(xiàn)象發(fā)生，所以必須加強(qiáng)審計收費披露的監(jiān)管，同時完善審計收費的有關(guān)披露的要求。因此，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對審計收費披露的監(jiān)管，同時完善有關(guān)的披露要求，如規(guī)定改聘了會計師事務(wù)所的上市公司應(yīng)該對支付報酬情況作更詳細(xì)的說明，以接受市場的監(jiān)督。
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