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關(guān)于我國環(huán)境會計計量與報告的研究論文
[摘要]我國企業(yè)環(huán)境會計研究中一個關(guān)鍵問題是計量方法和報告制度的問題,計量方法應考慮使用直接市場法和替代性市場法,而環(huán)境報告的基本框架應由使用者與目標、主體、內(nèi)容、模式、報告呈報、及報告審計六方面的要素構(gòu)成。[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計;計量方法;報告制度
一、關(guān)于環(huán)境會計計量方法的研究
環(huán)境經(jīng)濟學的豐富理論與實踐,為我們提供了環(huán)境會計的計量方法。常用的方法主要有直接市場法和替代性市場法。直接市場法是度量被評價的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標準之間的變動,然后直接運用貨幣價格這一變動的條件或結(jié)果進行測算,直接市場法是建立在有充分信息和明確現(xiàn)有的因果關(guān)系基礎(chǔ)之上的,所以評估結(jié)果比較客觀。[1]具體包括以下幾種方法:
(一)恢復費用法或重置成本法。在被評環(huán)境質(zhì)量低于環(huán)境標準要求時,假如無法治理環(huán)境污染,則只能用其它方式來恢復受到損害的環(huán)境,以便使環(huán)境質(zhì)量達到環(huán)境標準的要求。將環(huán)境質(zhì)量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用———重置成本,顯然,此時環(huán)境價值為負值。
。ǘ┓雷o費用法。當某種活動有可能導致環(huán)境污染時,人們可能采取相應的措施來預防或治理環(huán)境污染,用采取上述措施所需費用來評估環(huán)境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環(huán)保設(shè)備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業(yè)來集中處理污染物,而由污染者支付處理費的方式;也可以采取受害者自行購買相應設(shè)備,而由污染者給予相應補償?shù)姆绞健?nbsp;
。ㄈ┦袌鰞r值或生產(chǎn)率法。環(huán)境質(zhì)量的變化對相應的商品市場產(chǎn)出水平有影響,因而可以用產(chǎn)出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環(huán)境價值。如果環(huán)境質(zhì)量變動影響到的商品是在市場機制的作用發(fā)揮得比較充分的條件下銷售的,那么就可以直接利用該商品的市場價格。
P=P1Q1—P0Q0.(1)
其中:P為根據(jù)某種商品產(chǎn)出變動所測算的環(huán)境價值;P1為商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的市場價格;P0為商品在標準環(huán)境質(zhì)量下的市場價格;Q1為商品在被評估環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量;Q0為商品在標準環(huán)境質(zhì)量下的產(chǎn)出量。如果選定的商品是在市場機制不夠完善的條件下銷售的,那么,就需要對市場價格進行調(diào)整,甚至用影子價格來取代市場價格。
。ㄋ模┤肆Y本法或收入損失法。環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境質(zhì)量標準對人類健康有著負面的影響。這種影響不僅表現(xiàn)為勞動者發(fā)病率與死亡率變化而給生產(chǎn)直接帶來的損失或收益(可用前述市場價值法加以估算),而且還表現(xiàn)為醫(yī)療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環(huán)境價值的方法。為避免重復計算,人力資本法只計算因環(huán)境質(zhì)量脫離環(huán)境標準而導致的醫(yī)療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化,公式如下:
Cn=[P(Li-Loi)Ti+Yi(Li-Loi)+P(Li-Loi)Hi]M.(2)
其中,P為人力資本(取人均凈產(chǎn)值),元/年人;M為污染覆蓋區(qū)內(nèi)的人口數(shù),10萬人;Ti為i種疾病患者耽誤的勞動時間,年;Hi為i種疾病患者陪床人員平均誤工時間,年;Yi為i種疾病患者平均醫(yī)療護理費,元/人;Li、Loi分別為評估區(qū)和符合環(huán)境標準區(qū)1種疾病發(fā)病率,人/10萬人。事故傷亡造成的損失:Cd=PMRT.(3)
其中,P為人力資本,元/年人;M為勞動人數(shù),萬人;R為傷亡率,人/萬人;T為平均預期壽命,年。由上可見,直接市場法不僅需要足夠的實物量數(shù)量,而且
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