我國中小型企業(yè)會計信息披露制度的設(shè)計論文

中小型企業(yè)的會計信息使用者主要是債權(quán)人、國家稅務(wù)機關(guān)、以及政府其他主管部門，股東是次要的會計信息使用者。這些使用者所需信息的特點是：（1）概括性強。中小型企業(yè)數(shù)量眾多，行業(yè)分布十分廣泛，作為政府部門或銀行無需了解每一個企業(yè)的詳細情況，只要對其發(fā)展狀況有個大致了解即可，因此要求提供的信息要有概括性。（2）注重盈利能力和償債能力。小型企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍多變，資產(chǎn)規(guī)模小、周轉(zhuǎn)快，其償債能力受盈利狀況影響也大，因此，反映其盈利能力比反映償債能力更有意義。對于中型企業(yè)，資產(chǎn)有一定的規(guī)模，盈利性對償債能力影響不敏感，此時，償債能力電應(yīng)予以關(guān)注，應(yīng)將償債能力與盈利能力合并考慮。（3）可靠性高。中小型企業(yè)由于規(guī)模小。經(jīng)營業(yè)務(wù)多變、人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度和法人治理結(jié)構(gòu)不健全等原因，其會計信息可靠性往往難以得到保證。因此，外部信息使用者往往對于中小型企業(yè)提供的會計信息心存疑慮，需要以某種機制進行保證。

　　當然，在考慮會計信息需求的同時也應(yīng)考慮中小型企業(yè)自身提供信息的可能，應(yīng)符合成本效益和便捷性原則，即成本低、編制簡、便于理解和操作。

　　一、中小型企業(yè)的財務(wù)會計報告

　　從世界各國的情況來看，中小型企業(yè)的財務(wù)報告一般都實行豁免揭示制度，即對小于一定規(guī)模的企業(yè)在編制與提供財務(wù)會計報告方面給予一定程度的豁免待遇，允許其按簡要形式提供資產(chǎn)負債表、損益表和會計報表附注的一種制度。這一制度值得我國借鑒。

　　（一）小型企業(yè)應(yīng)采用簡要的財務(wù)報告體系

　　考慮到小型企業(yè)財務(wù)會計報告的概括性和注重盈利能力反映的要求，小型企業(yè)可采用下列簡要形式的財務(wù)報告體系：年度財務(wù)會計報告提供簡要資產(chǎn)負債表、簡要利潤表、簡要財務(wù)情況說明書，無需編制報表附注；季度無需提供財務(wù)會計報告；月度僅提供簡要資產(chǎn)負債表和簡要利潤表。

　　簡要資產(chǎn)負債表和簡要利潤表是指合并反映某些項目的報表。例如，對資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)的披露可以只分貨幣資金、存貨、應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)四個項目披露，負債可以只分為銀行負債、稅收負債和其他負債。對利潤表項目，可以將銷售成本和各種期間費用、營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入分別合并反映。簡要報表設(shè)計的基本原則是：（1）相關(guān)性和重要性原則，滿足小型企業(yè)主要信息使用者的需要并突出重點；（2）保密性原則，小型企業(yè)業(yè)務(wù)單一，過細的披露有關(guān)收入、成本、資產(chǎn)細節(jié)，有可能泄露其商業(yè)機密，概括性披露有助于對中小型企業(yè)商業(yè)機密的保護；（3）成本效益原則，小型企業(yè)編制簡略的資產(chǎn)負債表和簡略的利潤表，不僅可以簡化編制工作，提高效率，而巨還可以節(jié)省編制成本。小型企業(yè)簡要財務(wù)情況說明書可僅僅說明本年度經(jīng)營活動的大致情況，無需對資金、資本情況作出分析說明。

　�。ǘ�）中型企業(yè)應(yīng)采用基本的財務(wù)報告體系

　　基本的財務(wù)報告體系是指財務(wù)會計報告的框架與大型企業(yè)相似，只是內(nèi)容簡略些。中型企業(yè)應(yīng)提供年度、半年度和月度財務(wù)會計報告，季度財務(wù)會計報告可以不作要求。年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括：會計報表、簡要會計報表附注、簡要財務(wù)情況說明書。會計報表又包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)附表，可以不提供按業(yè)務(wù)和按地區(qū)編制的分部報表，現(xiàn)金流量表采用簡要方式，也不必對照編制附表斗年度財務(wù)會計報告應(yīng)當包括：資產(chǎn)負債表、損益表、應(yīng)交增值稅明細表。簡要財務(wù)狀況說明。月度財務(wù)會計報告則僅編制資產(chǎn)負債表和利潤表以及按稅法規(guī)定編制應(yīng)交增值稅明細表。簡要現(xiàn)金流量表主要合并了一些中型企業(yè)發(fā)生較少的事項，以使反映的現(xiàn)金流量更簡潔，同時還省略了對照編制的附表，以簡化報表編制程序、降低編制難度從而節(jié)約編制成本。中型企業(yè)的簡要會計報表附注可僅僅對主要報表項目（如占總資產(chǎn)20％以上）作出說明，而簡要財務(wù)情況說明書則較小型企

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