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網絡經濟對稅收的影響及對策
[摘 要] 網絡經濟對傳統(tǒng)的稅收實踐和理論研究提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，我們需要深入研究網絡經濟對稅收的影響，探討相應對策。
Abstract: The internet economy has challenged the traditional practicality and research on taxion; therefore, the influence and corresponding measures need to be scrutinized and researched more and more thoroughly.
[關鍵詞] 網絡經濟時代，納稅人, 轉移定價，常設機構，貨幣計量
Key words: era of internet economy, tax payer, transfer price, permanent establishment, monetary measurement
一、網絡經濟對稅收的巨大影響
人類逐步進入了網絡經濟時代。其特征是：互聯(lián)網在全球迅速普及并且向經濟不斷滲透，電子商務已經成為全球商業(yè)增長速度最快的領域之一。網絡經濟對稅收的影響是深刻而廣泛的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對納稅人帶來的深刻變化。
納稅人是指具有納稅義務的特定的人，包括自然人和法人。只有明確了納稅人，才能將特定納稅義務對應的人與其他經濟實體區(qū)別開來，才能保證稅負公平，從而保證稅收工作的正常開展。然而在網絡經濟中，納稅人呈現(xiàn)出一些新的特點，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。
首先，納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網上證券業(yè)務、網絡代理越來越多，企業(yè)之間邊界越來越模糊，越來越體現(xiàn)出一種相互依賴、難分你我的整合關系；企業(yè)內部任何一個部門再也難以封閉起來獨立經營了，而是同外界有著千絲萬縷的關系，因而越來越多的經濟事項很難從明確判定究竟屬于哪一個或哪幾個企業(yè)的活動。代表國家宏觀利益的稅務機關，作為財務信息的外部使用者，在稅收工作中及時判定收益的歸屬顯得日益困難。
其次，納稅人的穩(wěn)定性受到了一定程度的挑戰(zhàn)。稅收穩(wěn)定性一方面建立在稅法的“固定性”上，另一方面建立在納稅人的“持續(xù)經營”會計假設基礎上，即在可預見的將來，企業(yè)不會停業(yè)，也不會大規(guī)模增加或削減業(yè)務。然而，在互聯(lián)網經濟中，越來越多的臨時性結盟企業(yè)（尤其虛擬公司）之間的兼并和分解日為常見；另外，隨著競爭的加劇和技術的進步，企業(yè)更多地執(zhí)行顧客導向型戰(zhàn)略，企業(yè)內部長期穩(wěn)定的生產活動和存貨儲備大大減少，而更多地采用“零存貨”和“適時生產”制度，根據(jù)定單即時進行生產，業(yè)務量波動較大，企業(yè)時而膨脹、時而縮小甚至解散，呈現(xiàn)出即時性和短期性的特點。比如，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人等性質的穩(wěn)定性大大減小，這對于稅收征管的標準和手段都提出了挑戰(zhàn)。
第三，納稅人傳統(tǒng)的依靠賬表憑證的計稅方式受到沖擊。因為傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅人真實的合同和會計資料等有形依據(jù)為基礎的，而“網上交易”經常是通過“無紙化貨幣”的數(shù)字信息或匿名的電子信箱實現(xiàn)的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據(jù)，使得稅務機關對于銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監(jiān)管工作受到了嚴峻挑戰(zhàn)。
（二）對時間性差異和納稅期限的深刻影響。
傳統(tǒng)稅收分期征管，是與會計分期緊密相關的，因為在手工做賬和報稅條件下，會計和納稅循環(huán)中的每個步驟都需要耗費一定數(shù)量的人力及筆墨和紙張，信息提供的成本也較高，工作的效率低、周期長，不可能隨時供人查閱會計和稅務信息，必須劃分出一定的會計期間，分期納稅和報告，進而出現(xiàn)了會計上的權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，以及應收、應付、遞延、預提、待攤等會計方法，而這些會計方法卻不一定符合稅法的原則，這是會計核算和稅法之間存在差異（尤其是時間性差異）的重要原因。
然而，在網絡環(huán)境下，
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