作業(yè)成本法的醫(yī)院成本核算管理運用論文
摘要:隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,社會對醫(yī)療衛(wèi)生的需求與日俱增,但要求也愈來愈高,醫(yī)院要謀求發(fā)展,就必然要順應改革需求,順應社會公眾的需求,而成本核算成為醫(yī)院必不可少的基礎管理手段。本文就本市A醫(yī)院的成本核算現(xiàn)狀進行分析,探索如何在醫(yī)院中引入作業(yè)成本法,進而為A醫(yī)院在具體引入作業(yè)成本法時提供思路與方法借鑒。
關鍵詞:作業(yè)成本法;醫(yī)院成本核算管理;運用
1A醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀分析
新醫(yī)院財務制度明確提出了醫(yī)院要進行成本管理,明確了醫(yī)院要進行科室成本核算,三級醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院還應以醫(yī)療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。同時新醫(yī)院財務制度對成本管理和成本核算的定義進行了界定:新醫(yī)院財務制度第二十六條指出,成本管理是指醫(yī)院通過成本核算和分析,提出成本控制措施,降低醫(yī)療成本的活動。第二十八條提出,成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配,計算出總成本和單位成本的過程。A醫(yī)院是集醫(yī)療、教學、科研、急救、預防保健康復為一體的三級甲等綜合醫(yī)院。醫(yī)院工作用房占地面積71.78畝,建筑面積7.68萬平方米,總資產(chǎn)8.32億元;編制病床1500張,實際開放床位1529張。醫(yī)院在崗職工2238人,是玉溪市的成本核算較為規(guī)范的公立醫(yī)院,擁有比較完善的會計信息管理系統(tǒng)。A醫(yī)院目前對成本核算主要采用全成本核算法。A醫(yī)院目前的成本核算以科室成本核算為基礎,分為三大基礎部分:一是醫(yī)技科室,二是醫(yī)輔科室,三是管理科室。同時結(jié)合進行部分項目成本核算、人員成本核算、設備成本核算,將全部成本分為直接成本和間接成本,直接成本直接計入各成本對象,間接成本按某一指標統(tǒng)一分攤到各成本對象。計算出單位成本和總成本,組成醫(yī)院級全成本核算系統(tǒng)。目前,我國的醫(yī)院大部分都是采用此種成本核算方法。用全成本核算法存在很多不足,首先,分攤間接成本,割裂了成本和成本對象之間的固有聯(lián)系,容易造成成本失真,特別是分攤標準選擇失當時尤其明顯;其次,用此法計算的成本不可回朔,對成本無法進行回顧分析,無法進行深入的成本管理,成本核算的意義不能被充分利用。
2作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用的可行性分析
2.1作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用設計中涉及的相關概念
作業(yè)成本法是指以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,根據(jù)作業(yè)過程將間接費用歸集到對象的過程。具體來說,首先,確認和計量資源動因,將資源成本歸集至作業(yè)上,計算出作業(yè)成本;再進一步確認、計量作業(yè)動因,最終將作業(yè)成本歸集到成本對象的間接成本分配方法。在作業(yè)成本法中,資源先歸入作業(yè)成本再歸入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本的實質(zhì)是起到橋梁的作用,通過作業(yè)完成資源耗費與產(chǎn)品之間的分離、歸納及組合,最終形成各種產(chǎn)品成本。由此可見,基于作業(yè)成本法,直接成本與間接成本均是產(chǎn)品或服務所消耗的作業(yè)成本,其擴大了成本的計算范圍,保證產(chǎn)品或服務最終成本核算的準確性與客觀性。分析A醫(yī)院作業(yè)成本法涉及的幾個基本概念:資源費用是指開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項勞動耗費,對醫(yī)院而言,其資源包括醫(yī)務工作者的人工成本、材料耗費及建筑、設備投資等。作業(yè)是指基于特定目的重復執(zhí)行的任務或活動。對醫(yī)院而言,作業(yè)即是向患者提供醫(yī)療服務的整個過程,包括診斷、化驗檢查、手術、護理等。作業(yè)的劃分與醫(yī)院科室的劃分不盡相同,很多時候一個作業(yè)需幾個科室共同完成,或者一個科室完成幾項作業(yè)。在A醫(yī)院作業(yè)成本法中,作業(yè)性質(zhì)相同或相近的合并為一組,形成作業(yè)中心,以最大程度上降低費用歸集及分配的次數(shù),使得成本核算過程更加簡單。成本對于作業(yè)成本法而言,其成本包括以下三種:首先,直接成本,即可直接追溯至某個特定服務的成本;其次,間接成本,主要指僅能追溯相關的作業(yè),無法追溯至產(chǎn)品及服務成本;最后,還有一種成本為不可追溯成本,即無法追溯作業(yè)的成本,也無法追溯產(chǎn)品或服務成本。A醫(yī)院作業(yè)成本中可追溯間接成本的歸集,不可追溯成本不予考慮,通過其他分配手段進行分配。作業(yè)成本庫。歸集每個作業(yè)中心的成本即可形成作業(yè)成本庫。成本庫不同,在進行成本的分配時所選擇的成本動因也各不相同,這種方法可有效改變單一分配標準存在的不夠全面的問題,以提高成本信息的可靠性與精確性。成本對象是成本分配的最后一環(huán),即作業(yè)產(chǎn)出的結(jié)果,體現(xiàn)在醫(yī)院中,成本對象往往是指某項具體的醫(yī)療服務項目,這也同新醫(yī)院財務制度的要求是一致的。成本動因是誘導成本發(fā)生的原因,同時也是成本最終進行分配到對象的標準,是成本與分配對象之間某種必然聯(lián)系的體現(xiàn),可以說是作業(yè)的量化基準。按其在資源流動中所處的位置和作用,成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。所謂資源動因是資源成本分配至作業(yè)時選擇的分配標準,作業(yè)動因則是向成本對象分配作業(yè)成本的依據(jù),比如就診病人數(shù)量即是醫(yī)技科室的作業(yè)動因之一。
2.2作業(yè)成本法在A醫(yī)院運用的可行性分析
(1)醫(yī)院服務項目多,間接成本占比高。醫(yī)院服務項目多,要想完成一個項目,需要醫(yī)院各科室相互分工合作,各方對醫(yī)院診療服務項目要求較高,以致醫(yī)院診療服務項目操作流程較復雜;科室多,而且每個科室都有輔助科室成本費用,如門診科室輔助成本費用,住院部輔助科室成本,藥品輔助科室成本等,這些醫(yī)療項目及科室的間接費用涉及面廣,復雜性高,在醫(yī)院總成本中占有很高的`比重,如2016年A醫(yī)院醫(yī)療總成本為239193170.99元,其中直接成本135,624,603.62元,間接成本103568567.37元,占總成本比重43%;2017年A醫(yī)院醫(yī)療總成本232,122,191.35元,其中直接成本147,180,387.14元,間接成本84,941,804.21元,占總醫(yī)療成本比重37%。間接成本不易分攤,傳統(tǒng)成本法在分攤過程中容易出現(xiàn)分攤標準不合理,導致成本核算準確性不高。而作業(yè)成本法恰恰適用于品種多、間接成本占比大的行業(yè),醫(yī)院診療服務項目種類多樣,且各類服務項目成本消耗存在較大差距;醫(yī)院診療服務項目間接成本占比較大,這些都符合作業(yè)成本法的核算范圍。(2)A醫(yī)院的管理層對會計信息重視程度提高,信息化較為完善。隨著國家對管理會計發(fā)展的大力推進,醫(yī)院管理人員通過培訓、學習,不斷加深對管理會計重要性的認識。同時,由于醫(yī)院間競爭的日益激烈,醫(yī)院也必須加強醫(yī)療成本管理,降低醫(yī)療成本,F(xiàn)在的醫(yī)院已經(jīng)基本上實現(xiàn)了會計核算系統(tǒng)信息化,而作業(yè)成本法的實施需要對大量數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、整理和分析,醫(yī)院良好的信息化系統(tǒng)可以保證及時獲取和處理相關數(shù)據(jù),從而保證作業(yè)成本法順利實施;谝陨戏矫,作業(yè)成本法適用于醫(yī)院成本核算管理工作,作業(yè)成本法在醫(yī)院進行成本核算具有可行性。
3作業(yè)成本法在A醫(yī)院成本管理中的運用分析
3.1A醫(yī)院的作業(yè)識別及確認A醫(yī)院的部門首先可以劃分為四類科室:臨床服務類:直接為病人提供醫(yī)療服務的科室,臨床服務類又可劃分為臨床門診和臨床住院。A醫(yī)院有13個臨床門診,11個臨床住院;醫(yī)療技術類:為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室,A醫(yī)院目前具有20個醫(yī)療技術類科室;醫(yī)療輔助類:服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室,為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務的科室,A醫(yī)院有10個醫(yī)療輔助類科室;行政后勤類:除臨床、醫(yī)技、輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務工作的科室。A醫(yī)院設11個行政科室、9個后勤科室?剖腋黜椬鳂I(yè)的識別主要通過調(diào)查和分析,通過直接分析各個科室來確定作業(yè)。確定各個科室是否符合劃分作業(yè)的要求,若符合,就劃分為一個作業(yè),若不符合就對科室進行細分,如化驗科可根據(jù)流程劃分為登記、化驗及報告三個作業(yè),細分后再分析是否符合劃分作業(yè)的要求,不符再細分直到滿足作業(yè)劃分要求。3.2歸集資源費用到作業(yè)根據(jù)項目,可以將A醫(yī)院的資源費用劃分為醫(yī)務勞動成本(如醫(yī)生費用)、醫(yī)療消耗作業(yè)成本、藥品成本、能源支出(如電費)、設備成本(如醫(yī)療設備折舊)、建筑設施成本及行政管理成本等。以化驗室涉及的人員經(jīng)費為例,將其分別劃分到三個作業(yè)中。歸集科室資源成本時,按照由上至下逐層分解的順序進行;對價值很高的資源的歸集要做進一步細化;運用可行的方法,在保證相對準確而且符合經(jīng)濟原則的理念下進行成本核算,達到精確性和效率的統(tǒng)一。3.3分攤作業(yè)成本到作業(yè)中心將各作業(yè)的成本匯集到作業(yè)中心,形成作業(yè)成本庫。間接成本的劃分較為復雜,其鑒定與劃分會對作業(yè)成本核算的準確性產(chǎn)生直接影響。要根據(jù)醫(yī)院的具體科室進行劃分,如化驗科的檢查作業(yè)就包括了人員經(jīng)費、房屋折舊費、設備折舊費、維修費、水電費、消毒費、清洗費、管理費等。3.4根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)中心成本分配到成本對象要將作業(yè)分配到成本對象,必須識別作業(yè)中心、作業(yè)及作業(yè)動因,以作業(yè)動因作為醫(yī)院科室成本的分配動因?梢詫醫(yī)院分為兩大作業(yè)中心:服務成本庫和間接資源成本庫。其中,服務成本庫飲食的作業(yè)主要是醫(yī)務人員如醫(yī)生、護士等,其成本動因與服務患者數(shù)量密切相關;而間接資源成本則要復雜得多,可以分為資源費用、設施維護費用、建筑維持費用及行政后勤費用等,相應的成本動因與不盡相同,如資源費與科室人員數(shù)量相關,建筑維護與科室面積相關,行政后勤費用與科室人員及服務患者都相關。在成本動因確認后,要收集成本動因相關數(shù)據(jù),利用收集計算出的診療項目所消耗各成本中心的作業(yè)動因數(shù)量來進行成本中心費用分配。3.5醫(yī)療項目成本的計算將成本中心匯集到的所有消耗進行匯集,便可以計算出作業(yè)總成本。根據(jù)作業(yè)數(shù)量計算出單位作業(yè)成本,將單位作業(yè)成本按順序累加,就可得出每個醫(yī)療項目的成本。
4作業(yè)成本法運用中應注意的問題及結(jié)論
作業(yè)成本法是一種先進的成本管理思想與方法,可以有效提高醫(yī)院成本核算的準確性,從而對醫(yī)院的管理活動提供準確的信息基礎,幫助及進行成本控制及定價管理等活動,從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。但是,在運用過程也要注意一些問題,比如運用作業(yè)成本法需要利用到大量數(shù)據(jù)分析,這就對醫(yī)院的成本信息準確度要求非常高,成本動因的數(shù)據(jù)歸集要求有精確的數(shù)據(jù),這些都涉及成本核算信息系統(tǒng)必須完善,才得簡化工作量,也才能提高計算的準確性。另外,由于作業(yè)成本法工作量大,其實施成本大幅提高,在醫(yī)院進行引進時,必須考慮其成本與效益的關系,作業(yè)成本法的根本目標是推進醫(yī)院管理,提高醫(yī)院經(jīng)濟效益,如果醫(yī)院在進行作業(yè)成本法的過程中,其成本的增加超過了經(jīng)濟效益的增加,那就要考慮其使用的可行性。并不是所有醫(yī)療單位的醫(yī)療項目都適用于作業(yè)成本法。因此,本文認為目前我國醫(yī)院應將重點放在如何運用作業(yè)成本法進行成本管理與決策,以促進醫(yī)院的成本核算管理,但同時也應根據(jù)實際情況,將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法并行,結(jié)合使用,從而獲得更準確的成本數(shù)據(jù)和高質(zhì)量的成本信息。
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