對國內(nèi)管理會計報告分析論文

　　一、何為管理會計

　　首先在解釋“何為管理會計報告”之前應(yīng)該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義:管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統(tǒng),并且在財務(wù)報告系列和披露中提供專業(yè)意見,輔助組織戰(zhàn)略制定和完善的職業(yè)。通過對比IMA在1981年的定義,我們可以發(fā)現(xiàn)管理會計的定義已經(jīng)有所拓展,不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析,作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持,而是已經(jīng)站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度,并且進(jìn)一步在戰(zhàn)略制定的過程中發(fā)揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經(jīng)得到越來越多的重視,或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求,從而要求管理會計不斷完善和創(chuàng)新。

　　我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發(fā)展分類認(rèn)識到管理會計概念的演變,管理會計的具體職能在不斷地強(qiáng)化,從最初的成本管理到價值創(chuàng)造階段,很明顯管理會計的工作變得復(fù)雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究,中國的管理會計研究明顯滯后,潘飛(2010)總結(jié)中國管理會計學(xué)者經(jīng)歷的三個重要的研究歷程:①大量介紹了國外先進(jìn)管理會計研究成果;②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進(jìn)的管理會計工具在中國應(yīng)用的可能性;③在我國制造業(yè)嘗試推進(jìn)管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進(jìn)。除此之外,其他學(xué)者也提出了我們需要認(rèn)識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區(qū)還有:強(qiáng)調(diào)利用會計信息進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制,而不是探究為進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃與控制如何提供會計信息。有學(xué)者指出管理會計改革與完善的方向應(yīng)是將管理會計置于會計學(xué)的大框架下進(jìn)行研究,將圍繞管理會計本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會計的確認(rèn)、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法,提供管理會計報告應(yīng)是管理會計目標(biāo)與方法所決定的,正如同財務(wù)會計要提供財務(wù)會計報告一樣。

　　基于本人的理解,從本質(zhì)上管理會計并沒有變,它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇,商業(yè)模式的不斷成熟,以及科學(xué)信息技術(shù)的發(fā)展,人們在企業(yè)發(fā)展的道路上能夠?qū)ふ业降耐黄瓶谠絹碓缴?而在實踐中人們漸漸發(fā)現(xiàn)了管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中體現(xiàn)出的一些成效。一直以來基于計算機(jī)技術(shù)的落后以及考慮到成本效益,管理會計一直處于不溫不火的狀態(tài),而現(xiàn)在這個階段可以說管理會計的內(nèi)驅(qū)動因和誘發(fā)動因都具備,當(dāng)務(wù)之急是在實踐的基礎(chǔ)上以科學(xué)的方法建立一套科學(xué)的管理會計體系。當(dāng)然鑒于管理會計并不像財務(wù)會計一樣經(jīng)歷了長時間的研究與實踐,擁有一套較為完備且權(quán)威的準(zhǔn)則體系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在設(shè)計中應(yīng)用權(quán)變理論,所以其研究難度肯定是不可小覷的。

　　二、何為管理會計報告

　　在閱讀國內(nèi)管理會計相關(guān)文獻(xiàn)之后,本人發(fā)現(xiàn)在大部分文獻(xiàn)中管理會計報告等價于內(nèi)部報告。張先治(2005)在《論企業(yè)管理會計報告系統(tǒng)構(gòu)建》中提出管理會計報告體系應(yīng)該根據(jù)每個責(zé)任中心圍繞自身的核心責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。張先治(2006)在《內(nèi)部報告體系及設(shè)計》中也提出內(nèi)部報告體系應(yīng)該形成資本經(jīng)營報告、資產(chǎn)經(jīng)營報告、商品經(jīng)營報告和生產(chǎn)經(jīng)營報告四大報告系統(tǒng)。并且張先治在2008年發(fā)表的兩篇文章中先后表示會計報告應(yīng)包括對外報告(財務(wù)會計報告)和對內(nèi)報告(管理會計報告),明確了將對外報告等同于財務(wù)會計報告,將對內(nèi)報告等同于管理會計報告。而王仲兵(2009)在《企業(yè)會計信息結(jié)構(gòu)重構(gòu):基于企業(yè)與市場的互動視角》一文中也指出,“企業(yè)與市場的邊界通常被稱為企業(yè)與市場的兩分法,而正是兩分法觀念的存在造成傳統(tǒng)意義的財務(wù)報告與管理會計報告間的差異,即簡單地將財務(wù)報告視為對外報告而管理會計報告為對內(nèi)報告�！彼�也是將管理會計報告和對內(nèi)報告等同起來。

　　不僅僅是在理論界,實務(wù)界中也存在將內(nèi)部報告與管理會計報告等同的情況。常金平(中航工業(yè)成飛)(2011)在《以EVA為導(dǎo)向的管理會計實踐》一文中直接指出“管理會計又稱‘內(nèi)部報告會計’……”。從作者的定義中我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段管理會計在成飛的應(yīng)用現(xiàn)狀,同時也了解到在實務(wù)當(dāng)中,企業(yè)管理會計其實就是等同于內(nèi)部報告會計。然而本人也在文獻(xiàn)的閱讀中發(fā)現(xiàn)有些不一致的表達(dá)。張先治(2008)在《企業(yè)內(nèi)部報告及其應(yīng)用領(lǐng)域》中將內(nèi)部報告系統(tǒng)劃分為基于管理會計的內(nèi)部報告、基于內(nèi)部控制的內(nèi)部報告、基于財務(wù)管理的內(nèi)部報告、基于財務(wù)分析的內(nèi)部報告四部分,并指出內(nèi)部報告在管理會計中的應(yīng)用。他在文中還對管理會計內(nèi)容劃分為:完全成本會計、差異會計、管理控制會計;預(yù)測與決策會計、規(guī)劃與控制會計、責(zé)任會計。張先治(2010)在《企業(yè)內(nèi)部報告框架構(gòu)建研究》中指出“內(nèi)部報告體系的建立保證了基于管理會計的報告的可行性,解決了管理會計作為會計信息系統(tǒng)所應(yīng)當(dāng)報告經(jīng)濟(jì)活動及其成果,并為決策與控制提供有用信息的這一會計本質(zhì)和目標(biāo)問題�！币簿兔鞔_指出了管理會計報告是基于內(nèi)部報告體系形成的,而不是等同于內(nèi)部報告。在此我們可以發(fā)現(xiàn),即使是同一個學(xué)者對于管理會計報告和內(nèi)部報告的認(rèn)識由于某些原因也是不一致的,盡管這些不一致在很大程度上是因為沒有一個清晰的界定。

　　結(jié)合其他閱讀,本人認(rèn)可的觀點是“作為會計學(xué)重要分支的管理會計應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供所需要的決策有用會計信息的系統(tǒng),它應(yīng)是基于管理的會計。管理會計學(xué)的本質(zhì)、目標(biāo)、內(nèi)涵和方法等都要符合會計學(xué)的基本特性。因此,管理會計改革與完善的方向應(yīng)是將管理會計置于會計學(xué)大框架下進(jìn)行研究,將圍繞管理會計本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會計的確認(rèn)、計量、記錄和報告作為管理會計的基本內(nèi)容和基本方法。提供管理會計報告應(yīng)是管理會計目標(biāo)與方法所決定的,正如同財務(wù)會計要提供財務(wù)會計報告一樣�！钡�是現(xiàn)階段管理會計報告必須結(jié)合內(nèi)部報告中的除了財務(wù)信息以外的眾多非財務(wù)信息,提出決策有用并且有助于戰(zhàn)略實現(xiàn)的專業(yè)意見,如果等管理會計發(fā)展到一個足夠成熟的階段,可以將內(nèi)部報告中現(xiàn)階段不能用會計術(shù)語和方法來表達(dá)和衡量信息都表達(dá)出來,那么到時候管理會計報告可以不再基于內(nèi)部報告來報告經(jīng)濟(jì)活動及其成果,實現(xiàn)為決策與控制提供有用信息的這一會計本質(zhì)和目標(biāo)問題。本人認(rèn)為隨著對于管理會計報告的進(jìn)一步關(guān)注與研究,管理會計報告不管從概念還是從體系上都會呈現(xiàn)越來越清晰而且科學(xué)的界定。

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