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無形資本會(huì)計(jì)理論構(gòu)架的探討畢業(yè)論文
【摘要】 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無形資本對(duì)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛增長(zhǎng)起到了主要的驅(qū)動(dòng)作用。折椅觀點(diǎn)已被廣泛認(rèn)可和接受，同時(shí)，將無形資本作為一種生產(chǎn)要素來進(jìn)行會(huì)計(jì)研究也激起了一些學(xué)者的興趣。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)這樣一個(gè)大環(huán)境中，企業(yè)越來越多地依賴無形資產(chǎn)的積累，并在投融資活動(dòng)中更多地關(guān)注無形資產(chǎn)，力圖將其形成企業(yè)的無形資本，為企業(yè)發(fā)展提供動(dòng)力，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)無形資產(chǎn)產(chǎn)生了一定的影響，并出現(xiàn)了無形資本的概念。
【關(guān)鍵詞】 無形資本 無形資本會(huì)計(jì)
一： 無形資產(chǎn)與無形資本
無形資產(chǎn)（Intangible Assets）是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收帳款、金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。但是，會(huì)計(jì)上通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。
我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊汝梅先生1926年12月在美國(guó)密歇根大學(xué)完成的博士論文《商譽(yù)及無形資產(chǎn)》[7]中對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的論述。楊汝梅先生認(rèn)為，無形資產(chǎn)僅是一種剩余價(jià)值，為附屬于整個(gè)營(yíng)業(yè)所有一切具有正當(dāng)價(jià)值事物之全體，而為超出各項(xiàng)有形事物所具總值之余額。
到目前為止，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)無形資產(chǎn)的界定還不盡相同，比較有代表性的觀點(diǎn)有無實(shí)物形態(tài)觀、超額收益觀、凈資產(chǎn)差額觀和項(xiàng)目列舉觀。
無形資本的概念是揚(yáng)新年（1995）提出的，但他沒有給出界定其定義。后來，蔡吉祥將無形資本定義為“無形資本是指無形資產(chǎn)的所有者以無形資產(chǎn)出資而形成的資本性權(quán)益�！边@是最初的定義，在以后的幾年中，各種對(duì)無形資本的定義應(yīng)運(yùn)而生。綜合有關(guān)無形資本的概念可以看出，它們都說明了無形資本是一種能帶來收益的無形資產(chǎn)，并且，這種帶來收益的能力比有形資產(chǎn)更高。
關(guān)于無形資本分類的界定，賀云龍?jiān)谄鋵Ｖ稛o形資本會(huì)計(jì)論》中說：“可以概括為將人力資本、知識(shí)資本、智力資本統(tǒng)一在智慧資本概念框架,將智慧資本劃分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本和經(jīng)營(yíng)能力資本,同時(shí)考慮其他無形資本,如土地使用權(quán)資本、品牌資本和關(guān)系資本等,并將這些無形資本分別予以界定�！�
二：無形資本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和結(jié)構(gòu)
(一)：無形資本理論基礎(chǔ)
資本作為生產(chǎn)要素,從資本是否具有實(shí)物形態(tài)來劃分可以分為物質(zhì)資本和無形資本.相應(yīng)的,企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)力因素也包括物質(zhì)資本生產(chǎn)要素和無形資本生產(chǎn)要素.在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,除了要關(guān)注物質(zhì)資本對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)力以外,還特別要關(guān)注無形資本生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要作用.在特定的行業(yè)和企業(yè),無形資本甚至成了企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的決定性因素.對(duì)無形資本的進(jìn)一步分析所形成的資源基礎(chǔ)與能力理論、企業(yè)關(guān)系與社會(huì)資本理論、道德資本理論表明,這些理論特別關(guān)注無形資本生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要作用.沒有無形資本生產(chǎn)友要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用,就不可能存在無形資本會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)系統(tǒng)也就不可能對(duì)無形資本會(huì)計(jì)友要素進(jìn)行合理地反映和監(jiān)督.
(二) ：無形資本會(huì)計(jì)假設(shè)
會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境所作出的合乎清理的推斷.先行會(huì)計(jì)假設(shè)有4個(gè),即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè).盡管無形資本會(huì)計(jì)同樣遵循以上會(huì)計(jì)假設(shè),但由于無形資本會(huì)計(jì)的環(huán)境具有相對(duì)的獨(dú)特性,特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)組織形式發(fā)生了重大變化,因此,必須根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)組織形式的變化來不斷完善會(huì)計(jì)假設(shè).
知識(shí)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高,使得企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系也越來越復(fù)雜.經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜程度決定了企業(yè)組織形式的變革.傳統(tǒng)的公司制企業(yè)一般具有法人實(shí)體,有固定的辦公場(chǎng)所和相應(yīng)的設(shè)備等物質(zhì)資本.而虛擬企業(yè)具有獨(dú)自的特征:不具備法人主體資格、無固定辦公場(chǎng)所和相應(yīng)設(shè)備、價(jià)值創(chuàng)造主要依賴無形資本而非物質(zhì)資本、經(jīng)營(yíng)的非持續(xù)性.這些特征要求我們應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)假設(shè).
會(huì)計(jì)主題假設(shè)界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍,在公司制的形式下,典型的會(huì)計(jì)主體為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的公司.這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)主題限定在一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體范圍之內(nèi).虛擬主體的出現(xiàn),使會(huì)計(jì)主體不再局限于現(xiàn)實(shí)主體范圍之內(nèi).因此有必要放寬會(huì)計(jì)主體假設(shè)的界限,由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)現(xiàn)實(shí)主體向虛擬主體轉(zhuǎn)變,從而會(huì)計(jì)主體假設(shè)成為現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并重的開放性主體假設(shè).
持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍進(jìn)行了界定,即企業(yè)可以按照預(yù)定的目標(biāo)經(jīng)營(yíng)下去.在可以預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)清算.由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)本身就有一定的問題,更不用說能適用于虛擬主體了.因此,必須對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行改善,對(duì)現(xiàn)實(shí)主體,采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),而對(duì)虛擬主體,則只能采用非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè).
會(huì)計(jì)分期假設(shè)是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的周期認(rèn)為地劃分為若干個(gè)階段,以定期反映企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,一般將經(jīng)營(yíng)期間劃分為年度、半年度、季度和月度來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告.對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),采用以上嚴(yán)格的會(huì)計(jì)分期還是可行的.而對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),則不宜采用以上嚴(yán)格的會(huì)計(jì)分期假設(shè),應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)將營(yíng)業(yè)周期劃分為若干階段來反映跨機(jī)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告,甚至利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)提供會(huì)計(jì)主體的即時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告.
貨幣計(jì)量假設(shè)是以貨幣計(jì)量單位來反映企業(yè)財(cái)務(wù)信息,該假設(shè)隱含了幣值穩(wěn)定和幣種唯一兩個(gè)附帶假設(shè).隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,人類的智慧水平不斷提高以及資本流速的不斷加快,資本決策可以在瞬間完成,這使得會(huì)計(jì)主題面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,從而沖擊了貨幣穩(wěn)定假設(shè).知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,單純的以貨幣作為計(jì)量單位的財(cái)務(wù)信息,其相關(guān)性不斷下降.同時(shí),有不少難以用貨幣計(jì)量但卻對(duì)經(jīng)濟(jì)決策十分有用的信息,如人力資源和企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等,如果單純的以貨幣計(jì)量,這些都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外.所以,貨幣計(jì)量假設(shè)應(yīng)該完整的表述為計(jì)量單位的多元化假設(shè).需要特別指出的是,計(jì)量單位的多元化不是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的否定,而是在堅(jiān)持貨幣作為主要計(jì)量單位的同時(shí),根據(jù)需要選擇其他計(jì)量單位,是非貨幣計(jì)量信息能納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),從而提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性.
(三)：無形資本會(huì)計(jì)的目標(biāo)及其定位
所謂會(huì)計(jì)目標(biāo),即會(huì)計(jì)想要達(dá)到的目的,它是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿.無形資本會(huì)計(jì)目標(biāo)是無形資本所要達(dá)到的最終目的,是無形資本會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)要解決的問題之一.無形資本會(huì)計(jì)目標(biāo)在無形資本理論結(jié)構(gòu)中作為聯(lián)結(jié)無形資本會(huì)計(jì)假設(shè)和無形資本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的紐帶,是在無形資本會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上對(duì)無形資本會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所要達(dá)到的最終目的,它決定了無形資本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該具備的首要特征.從“受托責(zé)任觀”到“決策有用觀”，體現(xiàn)了目標(biāo)研究的進(jìn)步，而我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究長(zhǎng)期以來也受這兩種觀點(diǎn)的影響。盡管國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的研究還存在或多或少的爭(zhēng)論，但從整體上而言，“決策有用觀”的認(rèn)同度還是比較高的。因此，可以以“決策有用觀”作為無形資本會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)。具體而言有以下幾個(gè)會(huì)計(jì)目標(biāo)：①為無形資本所有者提供無形資本權(quán)益成本、價(jià)值計(jì)量以及分享企業(yè)凈收益方面的信息，以利于無形資本的所有者合理確定其無形資本的投資方向。②為企業(yè)外部信息使用者提供無形資本權(quán)益在在企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程中所起的作用方面的信息，從而合理評(píng)價(jià)企業(yè)獲取超額收益的能力。③在兩全分離的情況下，為企業(yè)所有者設(shè)計(jì)約束和激勵(lì)契約提供無形資本會(huì)計(jì)信息支持，從而合理確定約束和激勵(lì)機(jī)制的相容度。④為物質(zhì)資本所有者和無形資本所有者合理確定其在企業(yè)中應(yīng)有的權(quán)益提供無形資本會(huì)計(jì)信息支持；⑤為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供無形資本權(quán)益的價(jià)值創(chuàng)造信息，從而合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用無形資本權(quán)益創(chuàng)造價(jià)值的能力。
（四）：無形資本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
無形資本會(huì)計(jì)作為反映無形資本價(jià)值創(chuàng)造的信息系統(tǒng)，其信息質(zhì)量特征取決于無形資本會(huì)計(jì)目標(biāo)。無形資本會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征
可以概括為有效需求性，即同時(shí)滿足以下兩方面的特征：①滿足決策主體對(duì)無形資本會(huì)計(jì)信息的需求；②會(huì)計(jì)主體在強(qiáng)制和自愿的條件下所能供給的無形資本權(quán)益信息。
三：無形資本的確認(rèn)及其內(nèi)容
無形資本的確認(rèn)的原則
由于無形資本不具備實(shí)物形態(tài)，所以其確定就有一定難度。因此，在確認(rèn)資本之前需要先對(duì)其進(jìn)行識(shí)別。其識(shí)別原則是指在識(shí)別無形資本是應(yīng)堅(jiān)持和遵循的基本原理或者準(zhǔn)繩。原則主要有三個(gè)，即顯性契約優(yōu)先、隱性契約滯后原則；超額收益原則；資產(chǎn)專用性原則。
對(duì)無形資本專用性投資形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行分析，可以有效地識(shí)別以下無形資產(chǎn)：①市場(chǎng)資產(chǎn)中的品牌對(duì)應(yīng)的是品牌資本，顧客的忠誠(chéng)度和營(yíng)銷渠道對(duì)應(yīng)的是顧客關(guān)系資本，顧客關(guān)系資本是關(guān)系資本構(gòu)成的內(nèi)容之一，特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議對(duì)應(yīng)的是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資本；②知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)中的各種技能和設(shè)計(jì)專用權(quán)對(duì)應(yīng)的是非專利技術(shù)資本，版權(quán)對(duì)應(yīng)的是著作權(quán)資本，專利對(duì)應(yīng)的是專利權(quán)資本，商標(biāo)對(duì)應(yīng)的是商標(biāo)使用權(quán)資本。這些資本可以統(tǒng)一在知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本概念框架范圍內(nèi)進(jìn)行分析。③人力資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是人力資本。④基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)的內(nèi)容對(duì)應(yīng)著基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。這種方法可以分析出相應(yīng)的一些無形資本，但并不能指出所有無形資本。
（二）無形資本的確認(rèn)
會(huì)計(jì)確認(rèn)是將一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地記入或列入某一財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。無形資本的確認(rèn)應(yīng)基于無形資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)之上，對(duì)應(yīng)確認(rèn)。 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有：
一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來， 并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可+租賃或者交換。
二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 因此，無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍和方法值得探討。
1在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍的拓展
�。�1）傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)
傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)主要有兩大類, 智力成果類資產(chǎn)和應(yīng)用型資產(chǎn)。 其中(智力成果類資產(chǎn)主要指專利權(quán)、專有技術(shù)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；應(yīng)用型資產(chǎn)主要指土地使用權(quán)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。
（2）市場(chǎng)型資產(chǎn)
企業(yè)擁有和控制的市場(chǎng)資源，由于不具備實(shí)物形態(tài)，但能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，符合無形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)，應(yīng)界定為無形資產(chǎn)，主要包括企業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)勢(shì)、企業(yè)享受的政策傾向、企業(yè)擁有的客戶資源+ 企業(yè)網(wǎng)絡(luò)域名+ 品牌信譽(yù)、 具有優(yōu)勢(shì)的供銷渠道等!
�。�3）方法型資產(chǎn)
在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中$企業(yè)形成的優(yōu)秀的管理方法，積累的成功的管理經(jīng)驗(yàn)，同樣能夠提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)獲利，應(yīng)界定為無形資產(chǎn)。主要包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理方法等。
（4）企業(yè)人力資源
知識(shí)是人類智力升華的產(chǎn)物， 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，智力帶來財(cái)富。財(cái)富與智力合作成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果， 隨著現(xiàn)代企業(yè)組織的發(fā)展，公司制的出現(xiàn)，企業(yè)家才能和管理才能這些人力資本從總的資本概念里分離出來，市場(chǎng)范圍的擴(kuò)張，企業(yè)組織的成長(zhǎng)，使企業(yè)家和企業(yè)管理的人力資本的獨(dú)立，已是勢(shì)在必行。 人，無疑是財(cái)富的創(chuàng)造者$企業(yè)的人力資源應(yīng)該列入無形資產(chǎn)。
�。�5）其他
不包含在以上當(dāng)中， 但同樣具備無形資產(chǎn)特征的其他資產(chǎn)。如企業(yè)所掌控的信息等。
2 無形資本的確認(rèn)
在無形資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，可以對(duì)無形資本進(jìn)行確認(rèn)。 一般情況下，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中有相關(guān)記載，對(duì)應(yīng)形成無形資本。其他無形資本由于具有不確定性，平時(shí)不加以確認(rèn)，在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中以合理的方式加以披露。
四 無形資本的計(jì)量
無形資產(chǎn)的多樣性，決定了無形資本在計(jì)量上的多樣性。
�。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)形成的無形資本
這部分無形資本以貨幣為計(jì)量尺度，在金額上應(yīng)與其對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)相一致，具體可采用以下方式’
1 無形資產(chǎn)按歷史成本入賬時(shí)，無形資本也按同樣的價(jià)值入賬。
2 無形資產(chǎn)評(píng)估增值時(shí)，無形資本按同等增值額計(jì)量。 由于無形資產(chǎn)的價(jià)值具有波動(dòng)性，因此應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定其價(jià)值，由此帶來無形資本價(jià)值的同等變化。
3 無形資產(chǎn)攤銷與無形資本價(jià)值
在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系中，無形資產(chǎn)必須進(jìn)行攤銷處理，由此必然影響無形資本的價(jià)值，這與資本的保值增值相違背。因此，建議無形資產(chǎn)的攤銷不直接減少無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而設(shè)置備抵賬戶記錄無形資產(chǎn)的攤銷。無形資本的價(jià)值與無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值相等。
�。ǘ┢渌麩o形資本的計(jì)量
其他無形資本，平時(shí)不加以確認(rèn)，只在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以披露。由于與之對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)具有不確定性，決定了無形資本的不確定性。
1 計(jì)量尺度方面
應(yīng)盡量將無形資本進(jìn)行貨幣化。以貨幣形式反映其價(jià)值。
2 計(jì)量屬性方面
現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的計(jì)量屬性有歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五種。 顯然傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量已經(jīng)不能順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，更無法滿足信息需求者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。 而公允價(jià)值正代表了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來的發(fā)展方向。對(duì)應(yīng)無形資本，投資者更關(guān)注其效益性，因而建議采用公允價(jià)值加以計(jì)量。 無形資產(chǎn)的價(jià)值不確定性決定了無形資本的價(jià)值不確定性，只能間接表現(xiàn)其價(jià)值。 一是通過股價(jià)綜合反映無形資本的價(jià)值，將估計(jì)總和中高于所有者權(quán)益賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為無形資本的價(jià)值； 二是通過評(píng)估的方式以公允價(jià)值反映無形資本的價(jià)值，如企業(yè)人力資源對(duì)應(yīng)的無形資本的價(jià)值，人力資本所有者參與企業(yè)契約談判，其需要的依據(jù)應(yīng)該是人力資本的現(xiàn)行價(jià)值，參與契約談判的其余各方關(guān)注的也是人力資本的現(xiàn)行價(jià)值而不是其歷史成本。
�。ㄈo形資本的披露
根據(jù)與無形資本對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)的不同，其披露方式也不盡相同。
1 傳統(tǒng)無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)形成的無形資本可采用表內(nèi)披露的方式
在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)計(jì)“無形資本”項(xiàng)目，并以“無形資本”賬戶期末余額列示。在報(bào)表附注中說明無形資本具體對(duì)應(yīng)的無形資產(chǎn)情況，如投資者投入無形資產(chǎn)形成無形資本的情況。
2 其他無形資本可采用表外披露的方式
企業(yè)的其他無形資本，由于在確認(rèn)和計(jì)量上的困難，無法在資產(chǎn)負(fù)債表中直接加以披露，但基于其相關(guān)性和重要性，必須在表外加以披露。
五：無形資本會(huì)計(jì)研究結(jié)論與展望
知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資本作為企業(yè)價(jià)值驅(qū)動(dòng)的主要因素和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素的到了廣泛的社會(huì)認(rèn)可。
無形資本的確認(rèn)是建立在會(huì)計(jì)確認(rèn)的模式之上的。無形資本確認(rèn)的前提是無形資本的識(shí)別，包括識(shí)別原則、方法、內(nèi)容。原則有三個(gè)，即顯性契約優(yōu)先隱性契約滯后原則、超額收益原則、資產(chǎn)專用性原則、無形資本計(jì)量理論包括無形資本計(jì)量?jī)?nèi)涵、目標(biāo)、原則、牧師、對(duì)象和方法六個(gè)方面的內(nèi)容。
無形資本的計(jì)量運(yùn)用了一定的計(jì)量單位，選擇無形資本計(jì)量對(duì)象要素和合理的計(jì)量屬性，運(yùn)用相關(guān)的方法從而確定無形資本計(jì)量對(duì)象應(yīng)記錄和報(bào)告的數(shù)量和金額的過程。其計(jì)量單位的選擇不應(yīng)該局限于一種計(jì)量單位，可以采用多元化的計(jì)量單位。無形資本計(jì)量屬性的選擇應(yīng)該著重強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量屬性。
無形資本的記錄根據(jù)其確認(rèn)結(jié)果分三類分別進(jìn)行：核心層次無形資本記錄符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，其記錄包括帳戶設(shè)置和帳務(wù)處理兩方面的內(nèi)容。緊密、松散層次無形資本由于不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因此，只在備查簿中級(jí)路相關(guān)的內(nèi)容。
無形資本信息披露與其確認(rèn)、計(jì)量和記錄的結(jié)果直接相關(guān)。無形資本信息披露也按核心、緊密層次和松散層次分別進(jìn)行處理。
作為一種新的嘗試，無形資本會(huì)計(jì)難免在研究過程中存在一定的局限性。展望未來無形資本會(huì)計(jì)理論研究，以下幾點(diǎn)只得探討：
無形資本會(huì)計(jì)研究對(duì)象的界定問題
無形資本會(huì)計(jì)要素的分類界定問題
無形資本會(huì)計(jì)要素的計(jì)量方法問題
無形資本會(huì)計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)問題
盡管無形資本會(huì)計(jì)理論比較完善的構(gòu)建了無形資本會(huì)計(jì)體系，但仍然有各種不利因素的存在。要加速無形資本會(huì)計(jì)在企業(yè)當(dāng)中的實(shí)施，需從以下幾個(gè)方面著手：
1：完善相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，使無形資本的實(shí)施有章可循；
2：加強(qiáng)無形資本會(huì)計(jì)研究，以完善的理論指導(dǎo)無形資本的會(huì)計(jì)活動(dòng)；
3：加大宣傳力度，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員樹立無形資本會(huì)計(jì)核算的新觀念；
4：加強(qiáng)無形資本會(huì)計(jì)的國(guó)際合作和交流，借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)；
5：不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，時(shí)期能勝任無形資本會(huì)計(jì)工作。
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