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資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)的填制論文
資產(chǎn)負(fù)債表的金額由兩部分構(gòu)成，一是“年初數(shù)”，二是“期末數(shù)”�！澳瓿鯏�(shù)”一般按上年度年報(bào)的“期末數(shù)”填列，如遇政策變更需要進(jìn)行追溯調(diào)整，或發(fā)現(xiàn)以前年度有重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)等，則應(yīng)按規(guī)定調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”。不過(guò)，這些事項(xiàng)未必每年都會(huì)發(fā)生，而且調(diào)整后一般就不再發(fā)生變化。因此，“年初數(shù)”相對(duì)穩(wěn)定，變化的幾率很低�！捌谀⿺�(shù)”包括月度、季度、半年度、年度資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”，而其實(shí)質(zhì)是季、半年、年度期末所在月份的“月末數(shù)”，所謂一季度資產(chǎn)負(fù)債表，就是3月份月報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表，而年度的資產(chǎn)負(fù)債表，就是當(dāng)年12月份月報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表。盡管如此，由于資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”至少每月變動(dòng)一次，因此其填報(bào)就顯得相對(duì)重要。本文試以《會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表格式為例，介紹資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”的填列。
新《制度》下的資產(chǎn)負(fù)債表與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，其重要特點(diǎn)是不少資產(chǎn)項(xiàng)目以凈值反映，大部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在其附表——“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中反映，而相應(yīng)的資產(chǎn)原價(jià)（《制度》中稱為“賬面余額”）在所有報(bào)表中并不反映。這樣，就增加了資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目的填制難度。
資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報(bào)表，一般應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目期末余額（以下簡(jiǎn)稱余額）編制，由于《制度》規(guī)定的報(bào)表項(xiàng)目與相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的名稱和涵蓋面差異較大，所以各具體項(xiàng)目填列的方法也就不盡相同。
一、按總賬科目余額直接填列
有些報(bào)表項(xiàng)目與總賬科目的名稱與涵蓋面完全一致，所以制表時(shí)只要將有關(guān)總賬科目的余額直接過(guò)入報(bào)表項(xiàng)目即可（如其余額與正常余額相反，則以“—”號(hào)填列）�！吨贫取分袑龠@種情況的科目（項(xiàng)目）有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、工程物資、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款、實(shí)收資本（股本）、已歸還投資、資本公積、盈余公積。
“固定資產(chǎn)”科目與資產(chǎn)負(fù)債表上“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，也屬于按總賬科目余額直接填列的類型。
二、按幾個(gè)總賬科目余額之和填列
“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)按“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目余額合計(jì)數(shù)填列；“未分配利潤(rùn)”科目，則按照“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”科目余額合計(jì)數(shù)填列，如果其余額合計(jì)數(shù)在借方，則以“—”號(hào)填列。
三、按一部分明細(xì)科目余額合計(jì)數(shù)填列
“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中將于1年內(nèi)到期的明細(xì)科目余額的合計(jì)數(shù)填列：“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款明細(xì)科目借方余額和貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。
四、按剔除部分明細(xì)科目余額后的金額填列
“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的余額，剔除本科目中將于1年內(nèi)到期的各明細(xì)科目余額后的金額，就是應(yīng)填入“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等項(xiàng)目的金額。
“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，按照“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目余額減去將于1年內(nèi)到期的攤銷金額后的余額填列。
五、按總賬科目余額減去備抵科目余額后的金額填列
“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)分別按照各該科目的余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目有關(guān)其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備或股權(quán)投資的減價(jià)值準(zhǔn)備余額后的金額填列。
“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別按照“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。
六、按照幾個(gè)科目（或明細(xì)科目）余額加減后的金額填列
資產(chǎn)負(fù)債表中的一部分項(xiàng)目，應(yīng)按照幾個(gè)科目或明細(xì)科目的余額相互加減后的金額填列，其公式如下：
“短期投資”項(xiàng)目金額=“短期投資”科目余額—“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額 1年內(nèi)到期的委托借款明細(xì)科目（本金、利息）余額合計(jì)—“委托借款——減值準(zhǔn)備”科目中1年內(nèi)到期的委托借款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額
“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)收賬款”科目余額—“應(yīng)收賬款”科目中明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)—“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額 “預(yù)收賬款”科目中明細(xì)科目的借方余額合計(jì)
“預(yù)付賬款”項(xiàng)目金額=“預(yù)付賬款”科目余額—“預(yù)付賬款”科目中明細(xì)科目的貸方余額合計(jì) “應(yīng)付賬款”科目中明細(xì)科目的借方余額合計(jì)
“存貨”項(xiàng)目金額=“物資采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工材料”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目余額合計(jì) 季節(jié)性生產(chǎn)停產(chǎn)期間“制造費(fèi)用”科目期末余額—代銷商品款—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額±材料（商品）成本差異±商品進(jìn)銷差價(jià)
“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目金額=“待攤費(fèi)用”科目余額—“待攤費(fèi)用”科目中明細(xì)科目的貸方余額合計(jì) “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中將于1年內(nèi)到期的明細(xì)科目余額合計(jì) “預(yù)提費(fèi)用”科目中明細(xì)科目的借方余額合計(jì)
“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目金額=“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中將于1年內(nèi)到期的明細(xì)科目余額合計(jì)—“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)1年內(nèi)到期的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額
“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目金額=“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目余額—“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中將于1年內(nèi)到期的投資余額—“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)1年以后到期的債權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額 1年以后到期的委托借款（本金、利息）—1年以后到期的委托借款已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額
“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目金額=“應(yīng)付賬款”科目余額—“應(yīng)付賬款”科目中明細(xì)科目借方余額合計(jì) “預(yù)付賬款”科目中明細(xì)科目貸方余額合計(jì)
“預(yù)收賬款”項(xiàng)目金額=“預(yù)收賬款”科目余額—“預(yù)收賬款”科目中明細(xì)科目的借方余額合計(jì) “應(yīng)收賬款”科目中明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)
“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目金額=“預(yù)提費(fèi)用”科目余額—“預(yù)提費(fèi)用”科目中明細(xì)科目的借方余額合計(jì) “待攤費(fèi)用”科目中明細(xì)科目的貸方余額合計(jì)
仍執(zhí)行行業(yè)制度的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”的填列與以上介紹的方法總體上相似，但相對(duì)簡(jiǎn)單。
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