淺議新資產(chǎn)減值準則論文

　　【摘 要】《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱“新資產(chǎn)減值準則”）已于2007年1月1日起在上市公司中得到了執(zhí)行，這是我國會計發(fā)展史上的一個重要的里程碑。在新資產(chǎn)減值準則頒布之前，我國一直沒有專門的資產(chǎn)減值準則，有關資產(chǎn)減值的會計規(guī)范散見于1999年出臺的有關具體準則、2001年財政部發(fā)布《企業(yè)會計制度》和修改后的具體會計準則中。這次調(diào)整建立在鑒戒國際會計準則和我國國情的基礎之上，提出了一些新的概念和方法，與舊的資產(chǎn)減值規(guī)范有著較明顯的差異。

　　【關鍵詞】新資產(chǎn)減值準則 公允價值 資產(chǎn)組 商譽

　　一、新資產(chǎn)減值準則引進的新概念和方法

　　新資產(chǎn)減值準則是對原有的資產(chǎn)減值規(guī)范的一次創(chuàng)新，提出了自己的概念框架和處理方法，也充分體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。

　　（一）新準則引進的幾個概念

　　1.資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流進應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，即資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量為依據(jù)。與此同時，還應當考慮企業(yè)治理層治理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的處置的決策方式（如是繼續(xù)持有還是對外銷售等）。幾項資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。另外，新資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合，以及按公道方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

　　2.總部資產(chǎn)。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)團體或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備等資產(chǎn)。其明顯特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量，而且其賬面價值難以完全回屬于某一資產(chǎn)組。

　　3.商譽。商譽是企業(yè)擁有的或控制的能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，它反映了因并購而產(chǎn)生的“逾額整合價值”，應該通過賬面價值來反映其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。新企業(yè)合并準則規(guī)定：假如購買方支付的合并本錢大于所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，就要將這部分差額確以為商譽。

　　（二）資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）、總部資產(chǎn)及商譽減值的處理方法

　　1.資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）減值。有跡象表明，一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的可回收金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減往處置用度后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接回屬于資產(chǎn)組和可以按照公道、一致的基礎分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)應按照資產(chǎn)組（資產(chǎn)組組合）賬面價值高于其可收回金額計提減值預備。

　　2.總部資產(chǎn)減值。有跡象表明，某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產(chǎn)所回屬的某個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判定是否需要確認減值損失。

　　3.商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應當自購買日起將商譽的賬面價值按照該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合的公允價值占相關資產(chǎn)組（資產(chǎn)組合）公允價值總額的比例分攤至相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的應當確認相應的減值損失，這里的“賬面價值”包括分攤的總部資產(chǎn)和商譽。損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價值：首先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　二、應用新資產(chǎn)減值準則的留意事項

　　新資產(chǎn)減值準則中一些創(chuàng)新性思維對原執(zhí)行的資產(chǎn)減值規(guī)范和觀念形成一定的沖擊。對此，筆者以為，企業(yè)在運用新資產(chǎn)減值準則時應留意以下幾個方面。

　　（一）認真解讀新資產(chǎn)減值準則，留意熟悉新舊準則的差異

　　新舊資產(chǎn)減值準則存在著諸多不同，針對資產(chǎn)減值業(yè)務，相關職員應在認真學習新資產(chǎn)減值準則的基礎上，避免慣性思維的引導，從而不當?shù)剡\用會計準則導致會計信息失真。例如，新資產(chǎn)減值準則規(guī)定該準則適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理，對于準則特別規(guī)定的資產(chǎn)（如存貨、應收賬款、金融資產(chǎn)等）則適用其特別規(guī)定。又如，新資產(chǎn)減值準則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等資產(chǎn)一旦計提減值預備就不得在以后期間轉回，這與以往的會計制度是截然不同的，舊會計制度準許在資產(chǎn)減值跡象消除后在原來計提的減值預備的范圍內(nèi)恢復資產(chǎn)的賬面余額。

　�。ǘ�）加強學習，努力進步企業(yè)會計職員的職業(yè)判定能力

　　資產(chǎn)減值預備的確認與計量在很大程度上依靠于會計職員的職業(yè)判定，由于能力和水平的差異，在分析判定過程中不免要受到會計職員主觀因素的影響，這就要求企業(yè)治理職員、會計職員應不斷進步自身的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)判定能力，以適應不斷變化的經(jīng)濟和市場環(huán)境要求。此外，內(nèi)部審計更應該以謹慎的態(tài)度計劃和實施內(nèi)部審計工作，對于新資產(chǎn)減值準則的要求事項，應督促相關會計部分貫徹執(zhí)行。對于新資產(chǎn)減值準則下產(chǎn)生的會計信息，企業(yè)高層治理職員應正確熟悉，避免運用過期的信息處理方式做出決策。

　�。ㄈ�）加強對可轉回資產(chǎn)減值預備項目的審計監(jiān)視

　　資產(chǎn)減值預備通常是被審計單位治理當局依占有關因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。因此，必須通過外部審計，才可以在一定程度上控制這類風險，從而規(guī)范資產(chǎn)減值會計處理。鑒于此，應強化中介機構特別是審計師職責，并完善相關的獨立審計準則，明確各項減值預備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值預備進行利潤操縱。由于審計在很大程度上依靠于注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判定，所以注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位治理當局對資產(chǎn)減值預備的計提是否公道、表露是否充分。

　　三、結語

　　新會計準則是我國會計準則制定委員會在認真分析我國國情和國際會計發(fā)展方向的基礎上制定的，具有很強的科學性和先導性。因此，企業(yè)應當積極貫徹執(zhí)行新會計準則，進步會計信息的質(zhì)量。

　　參考文獻：

　　[1]財政部.企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值.北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

　　[2]熊燕.新舊會計準則差異探析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2007，（2）.

　　[3]曹良軍.資產(chǎn)減值準則的主要變化及對企業(yè)的影響.貿(mào)易會計，2007，（20）.

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