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綜合性醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，建立健全并嚴(yán)格實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理體制具有非常重要的意義。《會(huì)計(jì)法》的27條要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是單位內(nèi)部應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種管理手段，其目的在于保證單位資產(chǎn)保值增值和確保財(cái)務(wù)記錄真實(shí)完整的情況下，為獲取最大效益而服務(wù)。所以，擁有一套高效有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是醫(yī)院不斷健康發(fā)展的基本保證，是推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營(yíng)，合理化管理的重要手段。
綜合性醫(yī)院是集醫(yī)療臨床、教學(xué)、科研及預(yù)防于一體的大規(guī)模醫(yī)療機(jī)構(gòu)�；谄洹按蟆倍熬C合”的特點(diǎn)，建立更加完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格、有效地執(zhí)行，是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要保證。筆者將在遼寧省中醫(yī)藥研
究院的實(shí)踐基礎(chǔ)上，就綜合性醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行粗淺的點(diǎn)與面的分析探討。
一、建立有效的支出約束機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)
醫(yī)院要生存和發(fā)展 ，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地采取措施加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，使醫(yī)院的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。
1.要嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)支出管理，杜絕浪費(fèi)現(xiàn)象。
�。�1）建立嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支審批制度，對(duì)于每項(xiàng)支出都必須嚴(yán)格按規(guī)定的權(quán)限審批后方可報(bào)銷。
�。�2）制定嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支報(bào)銷程序。每項(xiàng)開(kāi)支都必須取得合法有效的票據(jù)，并附有關(guān)批件，如會(huì)議要有書(shū)面通知或邀請(qǐng)函，再由經(jīng)辦人簽字，主管院長(zhǎng)簽字，財(cái)務(wù)審核后才能予以報(bào)銷。
2.要統(tǒng)籌安排使用各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的事前監(jiān)督。如大型設(shè)備的更新購(gòu)置、基建項(xiàng)目的確立、重大科研課題的立項(xiàng)以及重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的投資等方面的決策，必須由有財(cái)務(wù)人員參加的院長(zhǎng)辦公會(huì)議集體決議決策。
3.應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)制度和銀行帳核對(duì)制度，做到帳實(shí)相符。針對(duì)于綜合性醫(yī)院業(yè)務(wù)往來(lái)繁多，支出瑣碎的特點(diǎn)，采取銀行日記帳分人記帳、分人核對(duì)的方法，從根本上保證銀行存款日記帳的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，杜絕舞弊發(fā)生。
4.建立完善的票據(jù)管理制度。從票據(jù)購(gòu)買、領(lǐng)用、使用、庫(kù)存到核銷的各個(gè)環(huán)節(jié)均要進(jìn)行控制。包括電子票據(jù)（號(hào)段）的使用權(quán)限也要由財(cái)務(wù)專人控制發(fā)放。收費(fèi)人員必須按照領(lǐng)取的票據(jù)號(hào)碼從小到大連續(xù)使用，資金收入必須當(dāng)日上繳財(cái)務(wù)部門出納員。經(jīng)管部門出納員與票據(jù)管理員共同核對(duì)每位收費(fèi)員實(shí)際收款金額，是否與票據(jù)開(kāi)具金額相符，確保資金安全。經(jīng)管部門主任定期抽查，收費(fèi)員使用后的票據(jù)存根與收入報(bào)表情況，主要審核票據(jù)是否連號(hào)使用、票據(jù)作廢的手續(xù)是否齊全、繳款金額是否正確和及時(shí)，最后在登記本或在計(jì)算機(jī)上銷號(hào)。
二、建立資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部物資的監(jiān)控管理
醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資管理實(shí)行“定額管理、計(jì)劃采購(gòu)、合理儲(chǔ)備、歸口負(fù)責(zé)”的原則。醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資管理包括固定資產(chǎn)管理、低值易耗品管理、衛(wèi)生材料管理、其他材料管理、藥品管理。財(cái)產(chǎn)物資歸口按管理部門劃分。按照歸口管理，分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資分別歸后勤部門、醫(yī)療部門、設(shè)備部門、藥劑部門、財(cái)務(wù)部門五個(gè)部門負(fù)責(zé)管理。嚴(yán)格把握固定資產(chǎn)的購(gòu)置、 固定資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、 固定資產(chǎn)出庫(kù)、 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)、固定資產(chǎn)的質(zhì)量管理、 固定資產(chǎn)處置、固定資產(chǎn)清查、 固定資產(chǎn)的賬務(wù)管理等環(huán)節(jié)。醫(yī)院應(yīng)明確資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)、使用、保管維護(hù)及處理等方面的相關(guān)權(quán)責(zé)部門和人員以及程序和方法。資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)后，必須有嚴(yán)格的驗(yàn)收審核付款制度，并嚴(yán)格按合同辦事。對(duì)大型儀器設(shè)備及藥品的采購(gòu)，事前做好預(yù)測(cè)分析，并制定資金使用計(jì)劃，這樣可有效地避免醫(yī)院資金浪費(fèi)和周轉(zhuǎn)困難等類似問(wèn)題出現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門每月與管理部門財(cái)產(chǎn)賬戶進(jìn)行核對(duì)，資產(chǎn)管理部門每年與設(shè)備使用部門室進(jìn)行核對(duì)一次，要求賬賬相符，賬卡相符。醫(yī)院對(duì)在用低值易耗品按部門室實(shí)行“定量配置、以舊換新”管理辦法，同時(shí)按部門室設(shè)置在用低值易耗品配置明細(xì)輔助賬，正確反映在用低值易耗品部門室配置情況。對(duì)低值易耗品原則上實(shí)行一次攤銷，對(duì)一些價(jià)值高或領(lǐng)用、報(bào)廢相對(duì)集中的低值易耗品可分期攤銷。
三、建立成本核算管理制度
1.在收入的歸集上。我院信息中心引進(jìn)了東軟公司的HIS系統(tǒng)。全院實(shí)行微機(jī)連網(wǎng)，建立了各項(xiàng)收費(fèi)的信息編碼庫(kù)，從而使每個(gè)核算單位的數(shù)據(jù)信息一目了然。影像中心、檢驗(yàn)科等電檢科室都安裝防漏費(fèi)LIS系統(tǒng)，實(shí)行雙條碼掃描，堅(jiān)決杜絕醫(yī)院漏費(fèi)，確保了收入的完整性。
2.對(duì)成本的區(qū)別控制。各科室核算的固定成本，要由器械處、計(jì)財(cái)處、審計(jì)監(jiān)察處、總務(wù)處等職能部門組成資產(chǎn)清查辦公室，對(duì)核算單位進(jìn)行清查摸家底;對(duì)核算單位的醫(yī)療用房面積準(zhǔn)確核算確認(rèn)，分?jǐn)偡课莩杀�，并建立單位核算清單，�?jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字后據(jù)此確定固定資產(chǎn)折舊額。而對(duì)一些直接為醫(yī)療科室提供服務(wù)的輔助科室，如供應(yīng)消毒室、鍋爐房、變電所等要測(cè)算消耗定額，核算其消耗材料、人工費(fèi)等，計(jì)算其定額成本，然后從核算單位成本中扣除。行政后勤領(lǐng)用的辦公用品也應(yīng)實(shí)施定額管理。
3.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理。往來(lái)賬管理要做到核算清晰、清理及時(shí)。醫(yī)院對(duì)每筆往來(lái)款項(xiàng)必須做到來(lái)龍去脈清楚，歸類明晰，清理及時(shí)；對(duì)債權(quán)每年應(yīng)進(jìn)行函證，并進(jìn)行賬齡分析，防止呆賬發(fā)生。對(duì)已發(fā)生的呆賬按規(guī)定程序辦理審批手續(xù)，及時(shí)核銷。
4.加強(qiáng)醫(yī)療應(yīng)收款的管理。對(duì)醫(yī)院而言，醫(yī)療應(yīng)收款主要包括在院病人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)、已出院病人的醫(yī)療欠費(fèi)和急診無(wú)主病人等未收回的醫(yī)療費(fèi)，這部分應(yīng)收款能否收回，關(guān)系著醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的含金量及流動(dòng)性。而且它還將做為提取“壞賬準(zhǔn)備”的基數(shù)，從而影響壞賬準(zhǔn)備的提取金額。在臨床基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用中，醫(yī)療保險(xiǎn)保證金的扣除金額也應(yīng)得到有效的控制。如果費(fèi)用超支過(guò)多，保證金扣款就會(huì)增多，自然就影響了“醫(yī)療應(yīng)收款”的回壟。
5.GCP成本管理。作為集醫(yī)療臨床教學(xué)為一體的大型綜合醫(yī)療機(jī)構(gòu)，GCP藥品臨床試驗(yàn)管理收入是相當(dāng)可觀的。因此，其支出在財(cái)務(wù)報(bào)表中也會(huì)備受關(guān)注。應(yīng)著重注意的是，GCP管理中的每筆倫理費(fèi)、臨床試驗(yàn)費(fèi)及研究費(fèi)都應(yīng)與合同對(duì)應(yīng)存檔入賬；受試者的勞務(wù)補(bǔ)償也應(yīng)遵循稅法做個(gè)人所得稅的代扣代繳處理，合同中如果注明對(duì)方已代扣代繳的除外。許多藥物品種的試驗(yàn)工作通常都需要大量的人力物力、衛(wèi)生耗材及儀器設(shè)備的幫助才能完成，所以發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入其對(duì)應(yīng)品種的技術(shù)成本，然后再借助專門設(shè)立的收支臺(tái)賬，對(duì)每個(gè)品種的經(jīng)營(yíng)情況做出合理精確的判斷。
四、建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)《審計(jì)法》、審計(jì)署關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)文件，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)控制，對(duì)臨床部門室、合作單位的醫(yī)療收費(fèi)、支出實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)設(shè)備器械部門的設(shè)備物資管理實(shí)行跟蹤問(wèn)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)新時(shí)代的要求，從審計(jì)的內(nèi)容、手段、方式方法上進(jìn)行改革，對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行監(jiān)測(cè)，促進(jìn)流程的優(yōu)化，降低控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施應(yīng)由醫(yī)院設(shè)立專職的內(nèi)部審計(jì)部門，其負(fù)責(zé)人應(yīng)直接由院長(zhǎng)或書(shū)記擔(dān)任，以確保其獨(dú)立性和權(quán)威性。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在制度建設(shè)上存在許多不完善的地方。所以，加快內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法制及職業(yè)道德建設(shè)尤為重要和迫切。醫(yī)院應(yīng)盡力完善內(nèi)部控制制度，努力實(shí)現(xiàn)以制度管理，減少不必要的行政干預(yù)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)最終的發(fā)展目標(biāo)。
五、建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是運(yùn)用管理學(xué)、財(cái)務(wù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，對(duì)醫(yī)院及各科室在一定期間內(nèi)的業(yè)務(wù)狀況、資本運(yùn)營(yíng)效益和業(yè)績(jī)進(jìn)行性與定量的考核、分析，從而做出客觀公正的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是激勵(lì)與約束機(jī)制的基礎(chǔ)，只有對(duì)各科室的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)以后，才能根據(jù)其好壞進(jìn)行獎(jiǎng)懲。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)設(shè)計(jì)一套適宜的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制行為主體都是“人”，所以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作落到實(shí)處，也就是將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人是關(guān)鍵。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否真正發(fā)揮其功效，則需要一批合格的高素質(zhì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)人員，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員應(yīng)上下一致，及時(shí)溝通�！霸诠ぷ髦星髮�(shí)，在學(xué)習(xí)中求知”，提高工作能力，遵守法律法規(guī)是重點(diǎn)。
綜上所述，醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場(chǎng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須建立健全和發(fā)展醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用。健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正醫(yī)院里的各種不法行為、確保法律法規(guī)正常運(yùn)行、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。無(wú)論國(guó)家法律法規(guī)，還是醫(yī)院自身規(guī)章制度都能得到有效的貫徹執(zhí)行。而完善而科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、科學(xué)化的保障體系。客觀現(xiàn)實(shí)條件下，只有通過(guò)這種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制的有效實(shí)施，才能使醫(yī)院向高效、優(yōu)質(zhì)、低耗的健康目標(biāo)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》.
[2]孟凡利:內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算管理。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003，1.
[3]中華會(huì)計(jì)網(wǎng).
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