審計外部環(huán)境研究畢業(yè)論文
一、我國會計審計所面臨的主要外部環(huán)境狀況
1．急劇變化的新經(jīng)濟環(huán)境
所謂的新經(jīng)濟是指在經(jīng)濟全球化背景下，建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)之上的經(jīng)濟，新經(jīng)濟是區(qū)別于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟等物質(zhì)經(jīng)濟的一種新的經(jīng)濟形態(tài)。新經(jīng)濟是一種具有知識化、智能化、信息化、全球化、虛擬網(wǎng)絡(luò)化和創(chuàng)新型特點的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的綜合運用，沖擊了傳統(tǒng)會計的假設(shè)與原則，創(chuàng)新了會計工作程序與方法;高科技產(chǎn)品種類越多，經(jīng)營風險也就越大，對高風險企業(yè)的會計審計也就必然增加會計審計職業(yè)風險。新經(jīng)濟要求全球采用通用的國際規(guī)則和慣例。而我國會計師事務(wù)所的規(guī)模和實力水平不均衡，另外，我國的企業(yè)規(guī)模和發(fā)展水平參差不齊，例如，未使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的企業(yè)，規(guī)模太小，內(nèi)部控制不健全的企業(yè)，勞動密集型企業(yè)等等，即使是同一個事務(wù)所面對不同的客戶，也難以完全采用同樣的會計審計模式。例如：由于我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)并不健全，會計師事務(wù)所在會計審計過程中往往忽略控制風險的評估或者僅憑主觀因素對被會計審計單位的內(nèi)部控制進行評估，以前是這樣，現(xiàn)在雖然新的會計審計準則生效，會計審計人員雖然意識到控制風險評估的重要性，但是評估方法實質(zhì)上并未改變。
2．不確定的政治政策環(huán)境
在經(jīng)濟全球化和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)時代，跨國公司數(shù)量的日益增加，國內(nèi)、外聯(lián)系的日益緊密，國外政治環(huán)境的變化和國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和存亡也息息相關(guān)。因此，在要求了解被審計單位政治環(huán)境的情況下，我國審計的政治環(huán)境不能再僅僅局限于國內(nèi)政治政策環(huán)境，我們應(yīng)該把視野放得更寬、更遠些。第一、國內(nèi)不確定的政策環(huán)境在國內(nèi)的市場經(jīng)濟條件下，政府對經(jīng)濟的管理方式已經(jīng)由直接管理轉(zhuǎn)為間接管理，管理的重點也由原來過多地對微觀經(jīng)濟活動的直接干預轉(zhuǎn)變?yōu)檫\用各種經(jīng)濟杠桿對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。盡管如此，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，國內(nèi)的政策需隨經(jīng)濟的快速發(fā)展進行相應(yīng)調(diào)整。因此，國內(nèi)的政治環(huán)境存在極大的不確定性。而新會計審計準則提出了解被會計審計單位的環(huán)境的要求，政治環(huán)境是其中一部分。國內(nèi)不確定的政治環(huán)境構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營風險的重要來源。但政治環(huán)境的不確定性往往讓會計審計人員難以捉摸，難以把握，忽視一些對企業(yè)影響比較大的重要因素。倘若未能掌握國家最新的政策、方針，會計審計師發(fā)表的會計審計意見就會潛在較高的政治風險。第二、國外不確定的政治環(huán)境與國內(nèi)相比，降低國外政治環(huán)境的不確定帶來的政治風險的難度更大。因為要了解國外的政治環(huán)境不但要求會計審計人員具備國際化素質(zhì)，而且要建設(shè)了解國外信息渠道。因此，審計機構(gòu)需要建設(shè)更快捷的獲取國外信息的渠道，需要各界媒體的支持;審計人員需要培養(yǎng)自身的國際化業(yè)務(wù)素質(zhì)，但這些都難以在短期內(nèi)實現(xiàn)，以滿足我國審計工作的要求。
3．法律環(huán)境的后置性
隨著社會主義市場經(jīng)濟改革進程的加快與深入，有些重要的法律、行政法規(guī)未及時出臺，還有一部分己出臺的法律尚未完善，或隨著形勢的發(fā)展函待修訂。法律環(huán)境的不健全給會計審計監(jiān)督職能制造了各種各樣的問題。此外，就是根據(jù)我國現(xiàn)有的法律規(guī)范，審計機構(gòu)在造假時雖然可能面臨強大的訴訟壓力，但實際卻面臨較低的法律風險。作為理性經(jīng)濟人的會計師事務(wù)所和注冊會計師放棄職業(yè)謹慎態(tài)度甚至參與造假，而不需要承擔法律責任或只需承擔很小的責任。再加上利益的驅(qū)使，會計審計師就會認為既然會計審計成本遠遠低與會計審計收益，會計審計失敗也是可承受的，沒有必要提高會計審計效果和會計審計效率。
4．科技文化環(huán)境的相對落后
會計審計文化環(huán)境是指一定時期人們受教育的程度以及會計審計職業(yè)教育的普及程度。如果整個社會的教育普及層次較低，人們就必然缺乏對于社會經(jīng)濟生活的參與意識，因而難以充分地理解會計審計監(jiān)督對于社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀作用。這樣就勢必會影響會計審計業(yè)務(wù)實施的范圍、方式和內(nèi)容。若被會計審計單位的管理人員不具備會計、會計審計專業(yè)知識，就不能很好地利用會計審計信息，從而影響到會計審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。另外，現(xiàn)代會計審計的任務(wù)與范圍要求會計審計隊伍不僅應(yīng)具備會計、會計審計專業(yè)知識，同時還應(yīng)具備一定的經(jīng)濟、工程、法律和電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等方面的相關(guān)知識。只有擁有綜合的.業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)，會計審計小組人員才能較為圓滿地完成會計審計任務(wù)。
二、解決外部環(huán)境障礙的對應(yīng)建議
要解決我國會計審計中的問題，我們就要適應(yīng)會計審計的外部環(huán)境，并采取一系列措施解決它。
第一、針對我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，我們應(yīng)根據(jù)各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，分別采取與其相適應(yīng)的會計審計技術(shù)，不可冒進、不要急于求成。筆者認為，在我國推行我國會計審計的過程中，可以考慮制定兩個計劃：一方面是短期計劃——選擇部分地區(qū)作為試點。從會計審計和經(jīng)濟的相互關(guān)系來看，經(jīng)濟發(fā)展要求會計審計職業(yè)同步發(fā)展，會計審計促進經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，勢必對會計審計業(yè)務(wù)需求旺盛，注冊會計師的責任隨之增加，職業(yè)風險加大，客觀上有開展風險導向會計審計的經(jīng)濟基礎(chǔ)。規(guī)模較大、實力較強的事務(wù)所，人才素質(zhì)較高，制度健全，經(jīng)濟實力雄厚，適應(yīng)我國會計審計的需求。因此，經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)在各方面基本能夠滿足我國會計審計的要求，可以作為試點先帶頭實施并初步積累一些經(jīng)驗，然后帶動經(jīng)濟欠發(fā)達的省份;規(guī)模較大，實力較強的會計師事務(wù)所作為試點先推行，帶動規(guī)模較小，實力較差的會計師事務(wù)所，最后實現(xiàn)我國會計審計在我國普遍實施；另一方面就是長期計劃。我們要從長計議，引入先進技術(shù)，加速我國的落后地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和會計師事務(wù)所規(guī)模的建設(shè)，解決我國經(jīng)濟發(fā)展不平衡和事務(wù)所規(guī)模太小的問題。兩者相輔相成，相互統(tǒng)一。
第二、采取相應(yīng)的措施降低政治風險。我們可以成立有關(guān)國內(nèi)和國外各國政策性質(zhì)的網(wǎng)站并向會計審計人員宣傳。會計審計人員不但要關(guān)注國內(nèi)，也要關(guān)注國外時事，對政策的變化要敏感，積極培養(yǎng)自身對政治環(huán)境的不確定性給企業(yè)造成的政治風險的職業(yè)判斷能力。另外，媒體根據(jù)當今局勢的需要報道國外的政策變化的情況。培養(yǎng)具有國際化素質(zhì)的人才，即外語，會計、會計審計專業(yè)知識，相關(guān)行業(yè)的知識和綜合分析判斷能力等等都要過關(guān)的復合型人才。
第三、解決法律環(huán)境不健全給我國會計審計帶來的問題。目前，鑒于我國會計審計的性質(zhì)，在大量的法律法規(guī)函待出臺與完善的特殊社會環(huán)境下，我們應(yīng)該先暫時克服當今法律不健全的弊端，讓現(xiàn)代風險導向會計審計能夠在我國順利實施。筆者認為，我國的注冊會計師會計審計可以借鑒李金華會計審計長的觀點，在遵守法律的基礎(chǔ)上，考慮一下如股東、債權(quán)人、銀行等預期使用者的要求，也就是說，依法和依據(jù)預期使用者的要求會計審計，暫時緩解法律不健全的問題。預期使用者是小范圍的“人民群眾”，是社會存在和發(fā)展規(guī)律的體現(xiàn)，會與依法相重合，不會動搖依法會計審計的法定性。因此，在我國推行我國會計審計的初期，我們可以采取依法和依據(jù)“預期使用者”的要求會計審計，從長期考慮，我們還應(yīng)健全法律法規(guī)制度，將預期使用者的要求不斷上升到法律層面，明確事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責任。倘若長期內(nèi)割裂注冊會計師的會計審計責任和法律風險，弱化執(zhí)業(yè)法律約束，自律執(zhí)業(yè)就可能沒有必要了，注冊會計師會計審計將不能再為經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。因此，我們應(yīng)加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
第四、我國會計師行業(yè)應(yīng)盡快開發(fā)和使用中國注冊會計師行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，促進行業(yè)信息管理向制度化、規(guī)模化、網(wǎng)絡(luò)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。一方面，可利用網(wǎng)絡(luò)向社會提供行業(yè)信息及咨詢服務(wù)，幫助會計師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)，增強影響力，打破地域封閉，為迎接全國乃至全球會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn);另一方面，利用遠程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可開展后續(xù)教育，既節(jié)約資金又可擴大覆蓋面，提高時效性。
總之，我國應(yīng)從注冊會計師擔負的社會責任出發(fā)，從維護社會公眾利益出發(fā)，從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā)，明確注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責任，特別是經(jīng)濟責任的承擔，使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。只有當風險、收益、責任相對應(yīng)，其承擔的社會法律責任與其社會地位相符時，才能使注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。
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