論我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的成本管理論文
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎上，按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來的新成本管理系統(tǒng),其基本目標是為決策者提供戰(zhàn)略性成本信息以滿足決策者的管理需要。在經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢下戰(zhàn)略成本管理要與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求相適應，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變理念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變。
成本管理的基本功能就是要為管理者提供成本信息，并幫助管理者利用成本信息進行各種各樣的決策。隨著全球技術(shù)進步和經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理由于其固有的局限性已無法滿足企業(yè)的發(fā)展要求，與此同時，戰(zhàn)略成本管理作為一種具有全面性與前瞻性的現(xiàn)代化的管理方法興起，在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的作用越來越大。
一、戰(zhàn)略成本管理的涵義
戰(zhàn)略成本管理作為一套具體的理論提出是始于1993年由美國管理會計學者�？怂摹稇�(zhàn)略成本管理》。在此之前的20世紀80年代，英國學者西蒙最早對戰(zhàn)略成本管理進行了一些理論性的探討。美國哈佛商學院的邁克爾波特教授在《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》兩本書中指出了運用價值鏈進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。可以說，�？说热说难芯渴墙⒃谖髅珊瓦~克爾波特的研究基礎之上的。戰(zhàn)略成本管理作為管理會計的新領域，是成本管理信息在戰(zhàn)略管理上的運用，其目的在于促進管理職能履行長期效應的提高，減少短期行為對長期利益的損害，保證企業(yè)運行正常的活力和秩序，并促進戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理與核心競爭力的理論都是成形于20世紀90年代初，它們都體現(xiàn)出了符合時代要求的企業(yè)管理思想，歸納起來便是戰(zhàn)略安排、全面規(guī)劃、以人為本和創(chuàng)新經(jīng)營。
戰(zhàn)略的本義是對戰(zhàn)爭全局的謀劃和指導，將戰(zhàn)略的理念應用到企業(yè)管理領域就形成戰(zhàn)略管理，戰(zhàn)略管理可以表述為：依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營要素設立企業(yè)目標，保證目標的正確落實并使企業(yè)使命最終得以實現(xiàn)的一個動態(tài)的過程。即戰(zhàn)略管理包括五個步驟：戰(zhàn)略展望、設立目標體系、制定戰(zhàn)略、實施和執(zhí)行戰(zhàn)略和業(yè)績考評。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應性變革，是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢，戰(zhàn)略成本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。
二、戰(zhàn)略成本管理的方法
1.價值鏈分析法
這種方法由美國的邁克爾·波特首先提出，價值鏈是指將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動按其內(nèi)在聯(lián)系進行合理連接就會出現(xiàn)一條作業(yè)鏈，作業(yè)要消耗資源，作業(yè)活動也是價值活動，因此，作業(yè)鏈就是價值鏈。價值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內(nèi)容。通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈的分析，可以確認企業(yè)的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置，通過對企業(yè)價值活動成本和價值的比較分析，確定其發(fā)生的合理性，為實現(xiàn)企業(yè)競爭優(yōu)勢而進行價值改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢，是哪些價值活動或成本因素導致這種狀況的出現(xiàn)，可以與本企業(yè)的價值鏈進行比較，取長補短，逐步形成自己的相對競爭優(yōu)勢。四對行業(yè)的價值鏈進行分析，主要是為了協(xié)調(diào)與上下游企業(yè)的關系，利用上下游價值鏈進一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置及范圍以取得成本優(yōu)勢，更好地發(fā)揮協(xié)同作用。
2.成本動因分析法
成本動因是指引起企業(yè)產(chǎn)品成本發(fā)生的原因，成本動因可分為戰(zhàn)術(shù)成本動因和戰(zhàn)略成本動因。戰(zhàn)略成本管理所強調(diào)的成本動因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因兩大類。結(jié)構(gòu)性成本動因是指和決定組織基礎經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相關聯(lián)的成本因素，主要包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、學習曲線、技術(shù)、廠址選擇等，它通過如何對企業(yè)的基本經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理安排使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。執(zhí)行性成本動因是和企業(yè)作業(yè)程序有關的成本動因，主要包括勞動力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用率、企業(yè)內(nèi)外部聯(lián)系、產(chǎn)品外觀、廠址布局等。結(jié)構(gòu)性成本動因與執(zhí)行性成本動因都是更高層次上的成本動因，對產(chǎn)品成本能產(chǎn)生更大、更持久的影響。成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍，從戰(zhàn)略成本動因來考慮成本管理，可以控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中大量潛在的成本問題，應該對其加以足夠的重視。
3.戰(zhàn)略成本定位分析法
戰(zhàn)略成本定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本定位一般分為三種類型：成本領先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標集聚戰(zhàn)略，成本領先戰(zhàn)略是企業(yè)通過在內(nèi)部加強成本控制，在研究開發(fā)、銷售、服務和廣告等領域內(nèi)把成本降到最低限度，成為產(chǎn)業(yè)中的成本領先者的戰(zhàn)略。企業(yè)憑借其成本優(yōu)勢，可以在激烈的市場競爭中獲得有利的競爭優(yōu)勢，在競爭中立于不敗之地。產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略是通過提供與眾不同的產(chǎn)品和服務，滿足顧客的特殊需求，形成競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。企業(yè)采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略主要是依靠產(chǎn)品和服務的特色，而不是依靠產(chǎn)品和服務的成本。實施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，通常需要從總體上提高某項經(jīng)營業(yè)務的質(zhì)量，樹立產(chǎn)品形象，保持先進技術(shù)，建立完整的分銷渠道和依靠具有很強的研究開發(fā)與市場營銷能力的管理人員來取得。目標集聚戰(zhàn)略是把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點放在一個特定的目標市場上，為特定的地區(qū)或特定的購買者集團提供特殊的產(chǎn)品或服務。該戰(zhàn)略主攻某個特定的顧客群、某種產(chǎn)品系列的某一個細分市場，以取得某個目標市場的競爭優(yōu)勢。
4.產(chǎn)品生命周期成本法
該理論認為任何產(chǎn)品都要經(jīng)歷一個從導入、成長、成熟到衰退的生命周期。在不同的產(chǎn)品階段，企業(yè)會面臨不同的機會和挑戰(zhàn)，因而需采取不同的階段策略，在產(chǎn)品導入期，各類不確定因素很多，要求戰(zhàn)略具有很高的靈活性，戰(zhàn)略重點應放在方向性上，加強產(chǎn)品市場占有率。在產(chǎn)品成長期，不確定性因素減少，顧客的忠誠度提高，可采取發(fā)展戰(zhàn)略，以提高市場份額為戰(zhàn)略目標。在產(chǎn)品成熟期，產(chǎn)品市場面臨的不確定性因素最少，戰(zhàn)略重點可放在長期性上，以鞏固現(xiàn)有市場份額和維持現(xiàn)有競爭地位。在產(chǎn)品衰退期，產(chǎn)品市場面臨的變化和波動又將增多，應以獲得最大收益為主，戰(zhàn)略重點又放在短期的、產(chǎn)品發(fā)展的方向性上。
5.目標成本法
目標成本法的核心工作就是制定目標成本，并且通過各種方法不斷地改進產(chǎn)品與工序設計，以最終使產(chǎn)品設計成本小于或等于其目標成本。目標成本主要用于產(chǎn)品計劃階段，用產(chǎn)品的.目標售價扣除目標利潤得出目標成本，以此目標成本來指導產(chǎn)品的設計，使產(chǎn)品的設計完全成本與目標成本相一致，因此必須首先制定目標售價，這就需要進行市場研究，預測市場目前和將來需要的產(chǎn)品及其主要功能、需求量、消費者愿意支付的價格，還應了解競爭者的產(chǎn)品功能與價格，然后可以根據(jù)企業(yè)中長期目標利潤計劃來確定目標成本。產(chǎn)品的目標成本確定之后，可以同公司目前的相關產(chǎn)品成本相比較，確定成本差距，設計小組可以將這一差距從不同角度進行分解，從而為實現(xiàn)成本降低目標指明具體途徑，然后改進設計以達到目標成本。
三、實行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義
1.實行戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代市場經(jīng)濟和競爭的必然結(jié)果
由于經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、文化和自然環(huán)境與過去相比有了很大的變化，企業(yè)的成本管理工作也應該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的觀念向現(xiàn)代戰(zhàn)略成本觀念的轉(zhuǎn)變，企業(yè)成本管理應以市場需求為導向，要努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟效益，適應變化的外部環(huán)境，以取得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢，是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問題，企業(yè)要生存和發(fā)展，就要采取更加有效的管理方式，戰(zhàn)略成本管理便應運而生。
2.建立和完善現(xiàn)代成本管理體系是加強我國企業(yè)成本管理的必然要求
現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域，有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。
3、實行戰(zhàn)略成本管理有利于更新我國企業(yè)成本管理的觀念
在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是可行的，但它不是唯-的手段，現(xiàn)代成本管理的目的應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎，以此實現(xiàn)成本效益原則，企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值或以較低成本提供相同的使用價值，企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整體經(jīng)營管理服務。
4.實行成本管理有助于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，國內(nèi)外學者進行了大量的研究，戰(zhàn)略成本管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果，在實踐中，許多大公司設立了企業(yè)戰(zhàn)略研究機構(gòu)，戰(zhàn)略成本管理的研究與應用可以使企業(yè)管理能動地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一關系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并、努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。
四、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中運用時應注意的問題
1.戰(zhàn)略成本管理應樹立成本管理意識
我國大多數(shù)企業(yè)的成本觀念陳舊，雖然對企業(yè)實施戰(zhàn)略管理能夠全面引進并很好地開展，但它的成本管理往往還停留在傳統(tǒng)的成本管理理念里，尤其是一些國有企業(yè)無戰(zhàn)略成本管理的長期意識，只局限于短期經(jīng)濟利益，不注重企業(yè)的長遠發(fā)展。現(xiàn)代的成本意識要求企業(yè)管理人員對成本管理和控制有足夠的認識，要樹立現(xiàn)代化的成本管理意識，實現(xiàn)管理觀念的創(chuàng)新。從宏觀上，成本管理要樹立市場觀念、競爭觀念、效益觀念和法制觀念，為建立戰(zhàn)略成本管理模式營造良好的外部氛圍。
2.建立成本優(yōu)先戰(zhàn)略
成本優(yōu)先戰(zhàn)略是在提供的產(chǎn)品功能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力降低成本來取得競爭優(yōu)勢。如果能夠創(chuàng)造和維持全面的成本優(yōu)先地位，那它只要將價格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接近了平均的水平，就能獲取平均水平的經(jīng)營業(yè)績。隨著整個社會進入微利時代，企業(yè)面臨的競爭挑戰(zhàn)就是價格競爭，實質(zhì)上就是一場成本競爭戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求，僅僅是取得了進入市場的通行證，在市場競爭中，要想爭取客戶，戰(zhàn)勝競爭對手，就必須在高質(zhì)量前提下實行低價格競爭，而低價格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎之上的。
3.戰(zhàn)略成本管理應加強知識資本管理
知識資本是知識經(jīng)濟時代最基本的資本形態(tài)，是知識經(jīng)濟時代企業(yè)無形資產(chǎn)的總和。因此，企業(yè)在進行成本管理活動時，就必須學會戰(zhàn)略的眼光去開發(fā)、運營和管理知識資本，使戰(zhàn)略成本管理與知識資本管理密切結(jié)合，從而以較低成本的知識資本來獲得企業(yè)的最優(yōu)經(jīng)濟效益，以提高企業(yè)的核心競爭能力。
4.實行戰(zhàn)略成本管理應重視人力資本管理
我們在戰(zhàn)略成本管理過程中，要提倡以人為本。人是具有主觀能動性的，企業(yè)如何設計適當?shù)募钪贫纫哉{(diào)動全體員工的能動性是管理者首先要考慮的問題。必須把人力資本管理放在重要的位置，充分調(diào)動員工的工作積極性和個性發(fā)展，為員工的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，使戰(zhàn)略成本管理的思想實現(xiàn)于每個員工的實際工作中，做到全員全過程管理。要培養(yǎng)一支能夠適應企業(yè)成本管理需要的專業(yè)人才化隊伍，以適應企業(yè)不斷發(fā)展的需要，只有這樣才能推動成本管理工作不斷前進。
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