責任會計理論論文

　　責任會計是在行為科學理論基礎上產生的，與企業(yè)組織結構相適應，基于分權管理的模式。為適應經濟責任制的要求，將企業(yè)組織劃分為各種責任中心，并建立起以各個責任中心為主體，以權、責、利相統(tǒng)一為特征，以責任預算、責任控制、責任評價和獎懲為內容，通過信息的積累、加工和反饋而形成的一種企業(yè)組織內部管理控制制度。責任會計是將會計資料同各責任中心經濟活動的規(guī)劃、控制、評價與績效評價緊密聯系起來的一整套會計制度。

　　責任會計的目的在于提供各種會計報告，以便各責任中心的責任人了解其相應的權、責、利，作為將來評價各責任中心績效的主要依據。通常，有效的責任會計必須具備三個特征，它必須與企業(yè)組織戰(zhàn)略目標保持高度一致，必須適應企業(yè)組織的結構以及各個中心負責人的不同決策責任，應能激勵中心負責人和員工。將企業(yè)責任會計理論運用到對事業(yè)單位內部組織的考核工作中，能切實推動績效考核評價，解決目前對事業(yè)單位考核、評價難的問題。

　　一、目前事業(yè)單位內部組織績效評價中存在的問題

　　1.評價意識不強。事業(yè)單位一般是指以增進社會福利、文化、科教、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務為直接目的的社會組織，不以盈利為直接目的。目前對事業(yè)單位財政支出績效進行評價還處于起步初級階段，沒有形成對內部組織進行績效評價的意識。

　　2.缺乏科學、合理的評價方法和標準。評價工作涉及面廣、工作量大、技術性強，目前事業(yè)單位內部組織考核缺乏一套建立在嚴密數據分析基礎上的科學、統(tǒng)一、完善的指標體系。年度預算執(zhí)行情況如何，使用效率、效果怎樣，都缺乏科學、明晰的評價考核。

　　二、事業(yè)單位績效考核評價運用責任會計的可行性

　　1.劃分責任中心。事業(yè)單位一般都設有內設機構，有與承擔社會服務職能直接相關的業(yè)務部門，也有提供單位內部服務的綜合管理部門。將這些承擔不同職責的部門確定為特定的工作單元，即責任中心。應明確分工、明確職責范圍，使各個責任中心能夠在權限范圍內，獨立履行職責。事業(yè)單位一般是不以盈利為目的，責任中心可設為成本中心，即只是對在其權責范圍內發(fā)生的成本或費用負責。

　　2.編制責任預算。將全年預算的各項目，按照各個責任中心層層分解，同時區(qū)分可控和不可控費用。為各個責任中心編制責任預算，使單位年度總體工作目標按責任中心分解、落實和具體化，作為其開展日常工作的準繩和評價其工作成果的基本標準。

　　3.建立健全的記錄報告系統(tǒng)。建立一套完整的日常記錄、計算和評價預算執(zhí)行情況的系統(tǒng)，每月或每季編制績效報告，將實際數與預算數進行對比，以對各責任中心進行評價。

　　4.分析與評價實際工作績效。根據確定的績效考核標準對各責任中心的實際工作績效進行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，保證完成年度工作目標。

　　三、事業(yè)單位績效考核評價運用責任會計理論的探索

　　1.以財政全額撥款的檢測機構為例，首先按責任會計的要求劃分責任中心。將單位中承擔不同職責的部門分為綜合管理部門和專業(yè)檢測部門，綜合管理部門又按具體職責分為辦公室、技術科、業(yè)務科、財務科等，專業(yè)檢測部門按檢測項目的不同、涉及行業(yè)的不同進行分類，具體分為68個檢測部門為宜，例如輕工檢測部、電器檢測部等。

　　因每個專業(yè)檢測部門都不直接以盈利為目的，主要工作是完成政府主管部門交辦的任務及承擔部分社會服務職能，故都可設為成本中心。即每個專業(yè)檢測部門就.是一個獨立的成本中心，在授權檢測項目范圍內，獨立自主地履行職責，對來樣開展檢測，出具檢測數據，分析企業(yè)及產品質量，為政府主管部門提供技術支撐。期間它只對在其權責范圍內發(fā)生的費用負責，部門主任是各成本中心的責任人。

　　2.單位領導會同辦公室、技術科、業(yè)務科、財務科等根據年初財政部門批準下達的全年支出預算，經過預先測算（可參考前兩年的實際支出情況），按各個明細預算支出項目分解給各個成本中心。在分解時，嚴格區(qū)分可控和不可控費用，分別下達可控和不可控費用預算指標�？煽刭M用包括該中心允許直接開支的辦公費、水電費、差旅費、交通費、資料費、檢測材料費、檢測人員工資、培訓費等；不可控費用包括各種分攤的費用，例如檢測專用設備購置費、辦公設備購置費、設備維修費、部分綜合費用等。將下發(fā)的各項費用作為各個成本中心的費用預算指標，在完成全年各項檢測任務的情況下，嚴格執(zhí)行預算，不得超支。

　　3.建立一套日常記錄、核算、監(jiān)督和評價預算執(zhí)行情況的體系，每月或每季由財務科負責日常記錄、核算、歸集各個成本中心各項實際支出數據，并按可控費用和不可控費用將實際支出數與預算數分別進行對比；并參考由辦公室、業(yè)務科提供檢測業(yè)務變化的情況，分析是否存在政府緊急任務、臨時任務等，綜合分析各個成本中心業(yè)務工作開展情況，編制各種會計報告，為各成本中心提供會計數據、財務信息，以便及時采取措施，調整相關工作。

　　4.單位領導會同辦公室、技術科、業(yè)務科、財務科等根據確定的績效考核標準每月或每季對各成本中心的實際工作績效進行比較，尋找差距、分析原因、采取措施，以保證完成年度工作目標。可控費用的實際數若超過預算數，根據辦公室、業(yè)務科提供檢測業(yè)務變化的情況，找出影響支出的原因，督促成本中心及時調整工作。不可控費用的實際數若超過預算數，也應及時分析原因，但不可控費用的超支數一般不應由各個成本中心負責。有特殊情況的，例如進口檢測設備定期維修保養(yǎng)費用屬于成本中心不可控費用，但如果是因為使用操作檢測專用設備不當造成的損壞，所產生的設備維修費就直接由該成本中心負責。

　　年終匯總全年的考核數據后，預算指標執(zhí)行達到要求的成本中心，可用多種方式對成本中心責任人及員工進行激勵，也可作為評定部門及個人優(yōu)秀等級的條件之一。預算指標執(zhí)行未達到要求的成本中心及成本中心責任人不能獲得優(yōu)秀等級的評定資格，實際超支數將占用下一年的費用預算額度，即減少下一年的費用支出預算指標。

　　辦公室、技術科、業(yè)務科等綜合管理部門也可按照類似的方法進行考核。在完成全部考核工作后，對各個部門全年的工作就有了一個全面的評價。

　　由此可見，運用責任會計的理論對事業(yè)單位內部組織進行績效考核，能將考核目標具體化、量化，便于考核評價工作的實際操作。在考核過程中，因建立了統(tǒng)一的考核評價標準、評價方法、評價體系，更能體現考核評價的公平、公正，保證考核評價方案的科學性以及考核數據的溯源性、關聯性。事業(yè)單位可根據財務部門經過必要的會計核算后提供的會計資料，形成各項考核基礎數據，并同各責任中心經濟活動的規(guī)劃、控制、評價與績效評價緊密聯系起來，這樣既能使各責任中心的工作目標與單位年度工作目標保持高度一致，并開展對內部組織的績效評價，同時又能減少事業(yè)單位預算執(zhí)行偏差，確保資金運用的針對性，提高預算資金使用效率，達到良好使用效果。

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