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通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)收入確認(rèn)原則的選取及其合理性
通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)是一個(gè)發(fā)展時(shí)間較短的新興行業(yè)，是電信業(yè)務(wù)分化的產(chǎn)物。進(jìn)入21世紀(jì)后，電信行業(yè)優(yōu)化重組，為了降低運(yùn)營成本，運(yùn)營商將越來越多的通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的第三方通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)商，通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)進(jìn)入蓬勃發(fā)展的階段。
通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù)種類較多，包括工程類、維護(hù)類、優(yōu)化類、系統(tǒng)解決方案等，有提供服務(wù)的同時(shí)也可能附帶銷售產(chǎn)品，期限長短不一，因此與傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)不同，其收入需根據(jù)每種業(yè)務(wù)類別的特點(diǎn)，選取《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》適用的收入確認(rèn)原則，加以確認(rèn)。本文以一家在創(chuàng)業(yè)板上市的通信技術(shù)服務(wù)企業(yè)（以下稱為“A公司”）為實(shí)例，闡述其每種業(yè)務(wù)類別選取的收入確認(rèn)原則、其合理性及具體方法。
一、通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)概述
（一）通信網(wǎng)絡(luò)簡介
通信網(wǎng)絡(luò)是利用電纜、無線、光纖或者其他電磁系統(tǒng)，傳送、發(fā)射和接收標(biāo)識(shí)、文字、圖象、聲音或者其他信號(hào)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，用以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離的通信。按照不同功能可以分為核心網(wǎng)、無線網(wǎng)和傳輸網(wǎng)。通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)正是為電信運(yùn)營商實(shí)施具體網(wǎng)絡(luò)工程建設(shè)、維護(hù)、優(yōu)化和提供系統(tǒng)解決方案的團(tuán)隊(duì)。
（二）A公司通信技術(shù)服務(wù)的內(nèi)容
A公司通信技術(shù)服務(wù)內(nèi)容包括網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)及相關(guān)系統(tǒng)解決方案的提供。目前，通信技術(shù)服務(wù)主要細(xì)分業(yè)務(wù)如下：
（1）網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)包括核心網(wǎng)、無線網(wǎng)及傳輸網(wǎng)等工程建設(shè)，主要是基站主設(shè)備及其配套設(shè)備、室內(nèi)覆蓋系統(tǒng)及直放站的安裝、調(diào)測、開通，管道及光纜線路鋪設(shè)等。工程所需的設(shè)備一般由電信運(yùn)營商自行采購，A公司在工程建設(shè)過程中只提供安裝、調(diào)試等服務(wù)，一般在設(shè)備安裝完畢、調(diào)試成功后進(jìn)行初驗(yàn)，試運(yùn)行期結(jié)束后進(jìn)行終驗(yàn)，如果工程較大、工期較長，在初驗(yàn)前會(huì)分階段驗(yàn)收。每次驗(yàn)收時(shí)均有A公司、電信運(yùn)營商（有時(shí)包括監(jiān)理方）簽字確認(rèn)的驗(yàn)收文件。
（2）網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)是對(duì)通信網(wǎng)絡(luò)的物理設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)和運(yùn)行保障，保證通信業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。A公司一般與電信運(yùn)營商簽訂1年或2年的維護(hù)合同，合同中約定需維護(hù)站點(diǎn)和設(shè)備的數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)等條件，每月月末雙方會(huì)對(duì)A公司當(dāng)月維護(hù)的站點(diǎn)設(shè)備數(shù)量和金額進(jìn)行書面確認(rèn)。
（3）網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)分為日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化和專項(xiàng)網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化。日常網(wǎng)優(yōu)與網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)類似，主要對(duì)某一區(qū)域基站發(fā)射的無線網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行不定點(diǎn)測試，以確保網(wǎng)絡(luò)信號(hào)正常。雙方在合同中約定維護(hù)期限，月度收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，每月月末有雙方確認(rèn)的書面文件。專項(xiàng)網(wǎng)優(yōu)是指受委托方委托，A公司針對(duì)網(wǎng)絡(luò)的某一功能進(jìn)行調(diào)測、優(yōu)化等，在項(xiàng)目完成后有雙方確認(rèn)的驗(yàn)收文件。
（4）系統(tǒng)解決方案。系統(tǒng)解決方案是針對(duì)運(yùn)營商的特殊需求提供定制化的系統(tǒng)研發(fā)和集成服務(wù)，主要服務(wù)針對(duì)運(yùn)營商網(wǎng)絡(luò)支撐系統(tǒng)和運(yùn)營商的政企客戶的業(yè)務(wù)系統(tǒng)（如城市安防監(jiān)控系統(tǒng)）。同時(shí)，為通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)提供以IT技術(shù)為支撐手段的信息化產(chǎn)品。系統(tǒng)解決方案分兩種，一種是整個(gè)系統(tǒng)的設(shè)備、軟件由A公司提供并由A公司安裝、調(diào)測；另一種是設(shè)備、軟件由委托方提供，A公司只提供安裝、調(diào)試等服務(wù)，這種與網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)類似。無論是哪種系統(tǒng)解決方案，操作模式也是經(jīng)過初驗(yàn)、終驗(yàn)，驗(yàn)收時(shí)有雙方確認(rèn)的書面文件。
二、根據(jù)A公司各種業(yè)務(wù)類別的性質(zhì)，其收入確認(rèn)原則如下
通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)的工程服務(wù)、維護(hù)服務(wù)、優(yōu)化服務(wù)均屬于“提供勞務(wù)收入”，采用完工百分比法確認(rèn)收入。
系統(tǒng)解決方案中含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案按照商品銷售原則確認(rèn)收入；不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案屬于“提供勞務(wù)收入”，采用完工百分比法確認(rèn)收入。
（一）含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案的合同或協(xié)議中，一般情況下商品銷售的提供勞務(wù)是不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，因此按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理，如在初驗(yàn)時(shí)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已轉(zhuǎn)到對(duì)方，則在此時(shí)確認(rèn)收入，否則在終驗(yàn)時(shí)確認(rèn)收入。
（二）通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)、通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)、通信網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)和不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案采用完工百分比法確認(rèn)收入（以下提到的系統(tǒng)解決方案不包括含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案）。
（1）A公司根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則，采用完工百分法確認(rèn)收入。A公司的服務(wù)收入滿足提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的相關(guān)條件，包括：1）收入的金額能夠根據(jù)合同約定或者預(yù)計(jì)工作量可靠地計(jì)量；2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，根據(jù)歷史收款情況及合同約定、客戶性質(zhì)、信譽(yù)等情況充分表明相關(guān)服務(wù)款項(xiàng)能夠收回；3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，A公司通過已經(jīng)提供的工作量占項(xiàng)目計(jì)劃總工作量的比例的方法可以可靠地確定完工進(jìn)度；4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。A公司通過完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度，能夠較為準(zhǔn)確地提供每一階段發(fā)生的成本，同時(shí)可隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)展或外部情況的變化，隨時(shí)對(duì)將要發(fā)生的成本進(jìn)行修訂。
根據(jù)上述情況，A公司的服務(wù)業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)“提供勞務(wù)收入”的規(guī)定，依據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入”。
（2）A公司根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、行業(yè)慣例及基于謹(jǐn)慎性原則，采用工作量法確認(rèn)完工進(jìn)度而非成本法。每個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是在合同中約定雙方對(duì)已完成工作量進(jìn)行確認(rèn)的當(dāng)月，按提供勞務(wù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)確認(rèn)收入。
從通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)的特征來看，通信行業(yè)的服務(wù)項(xiàng)目實(shí)施期限長短不一，從 3個(gè)月至兩年不等。按照行業(yè)慣例，A公司與客戶在簽訂合同時(shí)約定在項(xiàng)目實(shí)施到一定階段時(shí)，雙方對(duì)已完成的工作量進(jìn)行確認(rèn)并結(jié)算進(jìn)度款，并非在項(xiàng)目完成后一次性進(jìn)行確認(rèn)。通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)和通信網(wǎng)絡(luò)日常優(yōu)化服務(wù)等需在一定期限內(nèi)提供重復(fù)服務(wù)的業(yè)務(wù)，A公司在每月月末與客戶進(jìn)行工作量書面確認(rèn)后確認(rèn)收入，其余業(yè)務(wù)按完工進(jìn)度與客戶進(jìn)行工作量書面確認(rèn)后確認(rèn)收入。 A公司與客戶簽訂合同的總價(jià)款，是A公司根據(jù)合同或協(xié)議約定的人員配置、工期等要求估計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃總工時(shí)，結(jié)合A公司的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)利潤水平并與客戶反復(fù)協(xié)商后確定的項(xiàng)目預(yù)計(jì)總收入，因此可視為項(xiàng)目預(yù)計(jì)總工作量。合同中約定每一階段客戶向A公司支付的進(jìn)度款，是與雙方確認(rèn)的工作量密切相關(guān)，是客戶對(duì)A公司在這一階段已完成的工作量進(jìn)行確認(rèn)的體現(xiàn)，而且，付款進(jìn)度與實(shí)際已完成工作量基本匹配。每一階段的工作量確認(rèn)，都需要A公司向客戶提交書面的工作量確認(rèn)資料（即驗(yàn)收文件），并得到客戶的書面確認(rèn)。A公司在取得書面的工作量確認(rèn)資料后，才據(jù)以確認(rèn)收入。因此A公司的收入確認(rèn)是較為謹(jǐn)慎的。
A公司選擇以工作量法確認(rèn)完工比例而非采用成本法確認(rèn)完工進(jìn)度，主要是A公司所處的通信技術(shù)服務(wù)行業(yè)具有一定的專業(yè)特殊性，一般來說提供勞務(wù)的服務(wù)成果需經(jīng)客戶驗(yàn)收確認(rèn)方可作為結(jié)算依據(jù)，而客戶驗(yàn)收確認(rèn)的服務(wù)成果與A公司應(yīng)提供的工作量具有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系；成本法是服務(wù)提供方根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，用這種方法確定的完工進(jìn)度一般是不需要客戶確認(rèn)，在A公司的實(shí)際操作中，也不會(huì)與客戶確認(rèn)已發(fā)生的成本，因此A公司采用工作量法，根據(jù)客戶已確認(rèn)的工作量確認(rèn)收入比采用成本法確認(rèn)收入更加符合會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。
（3）A公司收入確認(rèn)的具體方法。A公司收入確定的具體方法為在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已提供工作量占項(xiàng)目計(jì)劃總工作量的比例計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入。當(dāng)期確認(rèn)的服務(wù)收入=總收入×當(dāng)期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入。1）雙方簽訂的合同中已明確約定服務(wù)內(nèi)容、期限及合同總價(jià)款等條款。2）確定各項(xiàng)目的完工進(jìn)度，按已經(jīng)提供勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，計(jì)算方法為：當(dāng)期期末勞務(wù)的完工進(jìn)度=項(xiàng)目累計(jì)完成工作量÷項(xiàng)目計(jì)劃總工作量。
項(xiàng)目計(jì)劃總工作量的確定是根據(jù)合同或協(xié)議約定的人員配置要求、工期等要求估計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃總工時(shí)，一般A公司與客戶在簽訂合同時(shí)已達(dá)成一致，網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)和日常網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化服務(wù)在合同中明確，其他合同通過合同價(jià)款體現(xiàn)。
項(xiàng)目累計(jì)完成工作量即項(xiàng)目累計(jì)完成的工時(shí)，由A公司按合同約定的工作量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與客戶進(jìn)行書面確認(rèn)。根據(jù)服務(wù)性質(zhì)，確認(rèn)已完成工時(shí)的方式有所不同：
A、通信網(wǎng)絡(luò)工程服務(wù)。a）無線工程：①已建成的基站站點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)；②全部站點(diǎn)建成后的初驗(yàn)報(bào)告；③試運(yùn)行期結(jié)束后的終驗(yàn)報(bào)告。b）核心網(wǎng)工程：①工程完成后的初驗(yàn)報(bào)告；②試運(yùn)行期結(jié)束的終驗(yàn)報(bào)告。c）傳輸工程：①已完工傳輸節(jié)點(diǎn)的數(shù)量或傳輸管線鋪設(shè)距離確認(rèn)；②工程完成后的初驗(yàn)報(bào)告；③試運(yùn)行期結(jié)束的終驗(yàn)報(bào)告。
B、通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)：每月確認(rèn)維護(hù)的基站數(shù)量。
C、通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)。a）日常優(yōu)化：月度結(jié)算表或合同約定的月度費(fèi)用。b）專項(xiàng)優(yōu)化：完成后的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。
D、不含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案：①方案完成后的初驗(yàn)報(bào)告；②試運(yùn)行期結(jié)束的終驗(yàn)報(bào)告。
A公司上述不同工作量確認(rèn)方式實(shí)際上都是對(duì)已完成工時(shí)的確認(rèn)，是從客戶取得。如前所述，通信網(wǎng)絡(luò)維護(hù)服務(wù)和通信網(wǎng)絡(luò)日常優(yōu)化服務(wù)是需在一定期限內(nèi)提供重復(fù)服務(wù)的業(yè)務(wù)，工作量可根據(jù)時(shí)間進(jìn)度量化，A公司在月末以工作量確認(rèn)資料作為依據(jù)以直線法確認(rèn)收入。其他類型的業(yè)務(wù)在每一階段確認(rèn)的已完工作量占計(jì)劃總工作量比例與結(jié)算的進(jìn)度款占合同總價(jià)款比例基本匹配，在進(jìn)度結(jié)算時(shí)以工作量確認(rèn)資料作為依據(jù)確認(rèn)收入，未與對(duì)方進(jìn)行工作量確認(rèn)而取得的預(yù)付款項(xiàng)作為預(yù)收賬款核算。
三、結(jié)論
A公司對(duì)含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案按銷售商品原則確認(rèn)收入；除含設(shè)備銷售的系統(tǒng)解決方案以外的業(yè)務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，并按照己經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并且符合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。
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