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固定收益證券會計核算比較分析
[摘 要] 本文按照財務管理對金融資產的劃分類別進行會計處理的案例分析，從債券投資的視角，根據企業(yè)會計準則的要求對投資進行會計分類，通過綜合案例探討固定收益證劵（以債券投資為例）在會計核算中的對比分析，以便固定收益證券投資的會計核算淺顯易懂，一目了然。
[關鍵詞] 金融資產；固定收益證券；債券
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）20- 0004- 01
金融資產是以信用為基礎的所有權憑證，其收益來源于其所代表的生產經營資產的業(yè)績，金融資產不構成社會的實際財富。金融資產同其他資產一樣，具有“收益性”和“風險性”（預期回報的不確定性），在財務管理上金融資產按照其收益的特征不同可以劃分為固定收益證劵、權益證券和衍生證劵。本文將通過綜合案例探討固定收益證劵（以債券投資為例）在會計核算中的對比分析。
1 債券投資會計核算的分類
《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》中規(guī)定：不準備長期持有，準備立即出售或在近期出售，屬于短期獲利方式的債券投資劃分為“交易性金融資產”， 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產屬于“持有至到期投資”，其他的債券投資劃分為“可供出售金融資產”。本文針對債券投資的案例，分別劃分為以上3種金融資產進行會計核算。
[案例] 2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 088.98萬元（其中包括已到付息期但尚未領取的利息10萬元），另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。該債券2011年12月31日的公允價值為2 100萬元。
針對本案例的會計核算解析如下（金額以萬元計）。
2 若將該債券劃分為交易性金融資產，并于2012年3月15日以2 250萬元對外出售，款項已經收到
（1）2011年1月1日初始取得：借：交易性經融資產——成本 2 078.98，應收利息10，投資收益10；貸：銀行存款2 098.88。（2）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，借：交易性經融資產——公允價值變動21.02；貸：公允價值變動損益21.02。（3）2012年3月15日以2 250萬元對外出售，借：銀行存款2 250；貸：交易性經融資產——成本2 078.98，——公允價值變動21.02，投資收益150。同時，借：公允價值變動損益21.02；貸：投資收益21.02。
3 若將該債券劃分為持有至到期投資，編制2011年1月1日到2016年1月1日的會計分錄
（1）2011年1月1日初始取得：借：持有至到期投資——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款 2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，持有至到期投資——利息調整16.44。（3）2012年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.9，持有至到期投資——利息調整17.1。（4）2013年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益82.3，持有至到期投資——利息調整17.77。（5）2014年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益81.51，持有至到期投資——利息調整18.49。（6）2015年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益80.77，持有至到期投資——利息調整19.18。（7）2016年1月1日，債券到期，收回債券本金。借：銀行存款2 100；貸：持有至到期投資——成本2 000，——應計利息100。
4 若將該債券劃分為可供出售金融資產，并于2012年5月20日以1 950萬元對外出售，款項已經收到
（1）2011年1月1日初始取得：借：可供出售金融資產——成本2 000，——利息調整88.98，應收利息10；貸：銀行存款2 098.98。（2）2011年12月31日，按照攤余成本和實際利率確認投資收益：借：應收利息100；貸：投資收益83.56，可供出售金融資產——利息調整16.44。（3）2011年12月31日的公允價值為2 100萬元，賬面價值為2 072.54（2 088.98-16.44）萬元。借：可供出售資產——公允價值變動27.46；貸：資本公積——其他資本公積27.46。（4）2012年5月20日以1 950萬元對外出售。借：銀行存款1 950， 投資收益150；貸：可供出售金融資產——成本 2 000，——利息調整72.54（88.98-16.44），——公允價值變動27.46。同時，借：資本公積——其他資本公積27.46；貸：投資收益27.46。
通過案例分析，清晰明了地呈現(xiàn)了債券投資劃分為不同類型的金融資產進行會計核算。通過案例的形式對債券投資會計核算進行對比分析，使得債券投資的會計處理淺顯易懂。
主要參考文獻
[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2012：13.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2012：16-27，52-66.
[3]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量[S].2006.
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