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小微企業(yè)授信審計“三步法”探究
作者:劉樂榮
中國內(nèi)部審計 2015年07期
隨著我國經(jīng)濟周期的變化,2011年以來小微企業(yè)貸款風險不斷增多,如何有效地加強小微企業(yè)授信風險管控,這是所有定位于小微企業(yè)的銀行內(nèi)部審計部門所需要深思的問題。由于小微企業(yè)財務制度不健全、管理不規(guī)范,傳統(tǒng)的大中型企業(yè)授信審計方法,如調(diào)檔案、查項目、查看貸款資金流向、財務報表分析等,無法很好適用于小微企業(yè)授信審計。根據(jù)筆者多年實踐,小微企業(yè)授信審計關鍵在于解決審計人員與被審計單位相關人員、小微企業(yè)之間的信息不對稱問題,由于相對大型企業(yè)而言,小微企業(yè)經(jīng)營管理較為簡單,只要能夠獲取足夠的信息,小微企業(yè)授信風險相對較為容易判斷。為了有效地解決小微企業(yè)授信審計信息獲取的問題,筆者總結出小微企業(yè)授信審計“三步法”,即小微企業(yè)授信非現(xiàn)場審計、被審計單位相關人員訪談、小微企業(yè)現(xiàn)場走訪。
一、小微企業(yè)授信非現(xiàn)場審計
小微企業(yè)授信非現(xiàn)場審計內(nèi)容主要包括小微企業(yè)資金流量和信貸檔案,為被審計單位相關人員訪談、小微企業(yè)現(xiàn)場走訪提供了重點和方向,是決定小微企業(yè)授信審計質(zhì)量的關鍵第一步。
資金流量是小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金變化情況,能夠很好地反映小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和授信全過程,是小微企業(yè)在銀行留下的較為真實的信息。盡管部分小微企業(yè)為了配合銀行授信管理和考核的需要,存在操縱資金流量的行為,即使如此,也能夠從中分析出小微企業(yè)的經(jīng)營關系。在進行資金流量分析前,首先需要盡可能多地掌握小微企業(yè)關聯(lián)方,如法人代表、股東、財務、實際控制人及配偶等,在此基礎上查詢出小微企業(yè)關聯(lián)方在銀行賬戶開設情況;分析授信過程中相關資金流量,了解用于授信結算的存款賬戶開設情況、授信資金流向、授信本金及利息歸還情況,從而從資金流向方面對小微企業(yè)授信作出初步判斷;分析小微企業(yè)在日常經(jīng)營過程中資金流量,重點關注小微企業(yè)與特定賬戶之間的資金往來,如行內(nèi)員工及關系人、小貸公司、擔保公司、投資公司、證券公司、房產(chǎn)公司等以及大額資金進出和有規(guī)律的資金進出,同時從整體上對小微企業(yè)資金流量做出判斷。對于在資金流量分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常問題,應該結合銀行相關管理系統(tǒng),進一步了解相關情況。
信貸檔案是客戶經(jīng)理按照一定要求收集小微企業(yè)的信息,一般包括合同類信息與客戶類信息。由于信貸檔案是客戶經(jīng)理收集的信息,與資金流量信息相比,其可信程度有所下降,盡管如此,審計人員仍然可以從信貸檔案中獲取所需信息,進一步佐證判斷。加強對被審計單位小微企業(yè)信貸檔案整體的判斷,一般而言,信貸檔案管理較為規(guī)范的單位,其業(yè)務管理也相對較為規(guī)范,反之亦然;密切關注小微企業(yè)留存在信貸檔案的基本信息,如營業(yè)執(zhí)照、組織機構代碼證、公司章程等,從而進一步獲取小微企業(yè)關聯(lián)方信息;重視小微企業(yè)在信貸檔案的信息與授信調(diào)查報告的關聯(lián)度,是否存在信貸檔案的信息與小微企業(yè)授信調(diào)查報告嚴重不配備的情況。
二、被審計單位相關人員訪談
被審計單位相關人員訪談一般為客戶經(jīng)理與被審計單位負責人,訪談的目的在于獲取被審計單位對小微企業(yè)授信管理情況以及小微企業(yè)經(jīng)營情況,并對相關情況進行初步核實。了解被審計單位授信管理整體情況,特別是相關負責人的管理風格與方式、小微授信業(yè)務結構及業(yè)務推進思路、業(yè)務發(fā)展主要著力點;了解小微企業(yè)營銷背景和被審計單位對小微企業(yè)經(jīng)營管理的熟悉程度,加強對小微企業(yè)整體情況的判斷;對發(fā)現(xiàn)疑點情況進行核實,并注意觀察訪談對象表情的變化。
三、小微企業(yè)現(xiàn)場走訪
通過非現(xiàn)場審計與被審計單位相關人員訪談,能夠獲取小微企業(yè)可疑信息,為了進一步核實這些信息,同時對小微企業(yè)授信進行綜合判斷,需要適時地對小微企業(yè)進行現(xiàn)場走訪。
按照小微企業(yè)現(xiàn)場走訪的形式,可以分為兩種,即明訪與暗訪。明訪是審計人員在客戶經(jīng)理帶領下或者以銀行工作人員的身份,到小微企業(yè)經(jīng)營場所進行客戶拜訪(一般建議不以審計人員身份客戶拜訪,可以客戶服務或市場調(diào)研形式開展);暗訪是審計人員根據(jù)小微企業(yè)的情況確定自身的身份,至小微企業(yè)或關聯(lián)方的經(jīng)營場所了解審計所需要的信息。
小微企業(yè)現(xiàn)場走訪時,通過與實際控制人的溝通交流,了解實際控制人歷史積累及行業(yè)經(jīng)驗、小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、貸款資金用途,掌握與銀行合作的背景,并對相關可疑情況進行核實,同時可根據(jù)審計需要側(cè)面了解其他小微企業(yè)經(jīng)營情況;通過走訪生產(chǎn)經(jīng)營場所,與小微企業(yè)工作人員交流,了解小微企業(yè)主經(jīng)營管理風格、近期生產(chǎn)經(jīng)營情況、經(jīng)營管理的關聯(lián)方等。
小微企業(yè)授信審計“三步法”是針對單個小微企業(yè)授信業(yè)務而采取的審計方法,但并不是每筆小微企業(yè)授信業(yè)務都需要嚴格按照上述步驟進行審計,可根據(jù)審計需要調(diào)整上述步驟順序或減少相關步驟。另外,由于小微企業(yè)授信業(yè)務涉及客戶較多,如果每個客戶都這么審計,所需成本較高,銀行內(nèi)部審計部門也無法承擔。為了提高審計效率和質(zhì)量,銀行在開展小微企業(yè)授信審計時,須大力開發(fā)和利用計算機數(shù)據(jù)分析技術,在明確小微企業(yè)授信業(yè)務審計對象和重點的情況下,按照小微企業(yè)授信審計“三步法”開展審計,在充分獲取小微企業(yè)授信相關信息的情況下,對小微企業(yè)授信業(yè)務風險作出較為合適的評估,為加強小微企業(yè)風險管控提供有價值的參考建議。
作者介紹:劉樂榮,浙江省樂清市樂清聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計部
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