英美CPA管理模式及其啟示

英國和美國都是注冊會計(jì)師行業(yè)非常發(fā)達(dá)的國家，但是自律程度有所差異。英國注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體高度自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、會員注冊、業(yè)務(wù)監(jiān)管、制定標(biāo)準(zhǔn)等，政府很少干預(yù)，我們將此管理模式稱為“英國注冊會計(jì)師管理模式”。美國注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體相對自律，負(fù)責(zé)資格認(rèn)定、制定標(biāo)準(zhǔn)等，各州政府發(fā)放執(zhí)業(yè)證書，并對注冊會計(jì)師進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管，我們將此管理模式稱為“美國注冊會計(jì)師管理模式”。從世界范圍看，各國和地區(qū)注冊會計(jì)師管理模式雖然不盡相同，但主要是英美模式或其變形，如我國香港屬于英國模式，日本屬于美國模式。英、美這兩種注冊會計(jì)師管理模式對我國是很有啟示的。 

英國注冊會計(jì)師管理模式 

1853年，愛丁堡會計(jì)師公會成立，標(biāo)志著英國首開注冊會計(jì)師行業(yè)自律之先河。一百年后的今天，英國成為世界注冊會計(jì)師行業(yè)自律的典范。由于英國注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體得到皇家的授權(quán)或“特許”，所以注冊會計(jì)師被稱為“特許會計(jì)師”或“特許注冊會計(jì)師”，協(xié)會被稱為“特許會計(jì)師協(xié)會”或“特許注冊會計(jì)師協(xié)會”。目前，英國有六大會計(jì)職業(yè)團(tuán)體：即英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會(ICAEW)、蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會(ICAS)、愛爾蘭特許會計(jì)師(ICAI)、特許注冊會計(jì)師協(xié)會(ACCA)、特許管理會計(jì)師協(xié)會(CIMA)、特許公共財(cái)務(wù)與會計(jì)協(xié)會(CIPFA)。在這六大會計(jì)職業(yè)團(tuán)體中，只有前四家有權(quán)批準(zhǔn)其會員從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)并頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照。為了協(xié)調(diào)行動，六大會計(jì)職業(yè)團(tuán)體共同成立了會計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(CCAB)。會計(jì)咨詢委員會下設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(APB)、會計(jì)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）課程委員會(BAAEC)及其他一些專門機(jī)構(gòu)，在一些領(lǐng)域統(tǒng)一開展工作。最近幾年，英國職業(yè)團(tuán)體為了改變組織眾多各自為政的局面，有過兩次合并未果的計(jì)劃。

(一)英國注冊會計(jì)師管理概況 

1.注冊管理 

依照大不列顛及北愛爾蘭聯(lián)合王國法律，英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會、蘇格蘭特許會計(jì)師協(xié)會、愛爾蘭特許會計(jì)師協(xié)會和特許注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱協(xié)會)都是法定認(rèn)可的注冊會計(jì)師管理組織。從事審計(jì)業(yè)務(wù)的個(gè)人和會計(jì)師事務(wù)所都要取得注冊資格。個(gè)人取得從事審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，必須參加協(xié)會統(tǒng)一組織的培訓(xùn)和考試，取得注冊會計(jì)師的資格，并有一定時(shí)間的審計(jì)工作經(jīng)歷。事務(wù)所取得從事審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，必須根據(jù)協(xié)會的規(guī)定，申請注冊。 

2.審計(jì)工作行為規(guī)范

根據(jù)公司法，協(xié)會作為注冊會計(jì)師管理組織，制定有關(guān)規(guī)則并采取有關(guān)措施對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作行為進(jìn)行規(guī)范。公司法也有一些要求，如會計(jì)師事務(wù)所如何出具審計(jì)報(bào)告等。聯(lián)合王國法律要求協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理，以確保會計(jì)師事務(wù)所遵守有關(guān)規(guī)定。 

3.懲戒措施 

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