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二十世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與演進(jìn)
至近代社會(huì)，當(dāng)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，自此，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作便進(jìn)入到一個(gè)新的時(shí)代。同時(shí)，正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會(huì)計(jì)制度作為公司的管理標(biāo)準(zhǔn)，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會(huì)計(jì)在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來(lái)，尤其是在進(jìn)入20世紀(jì)之后；人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作中的一個(gè)組成部分。
會(huì)計(jì)的管理功能作用最初集中體現(xiàn)在成本管理方面。19世紀(jì)下半期，尤其是在最后的20年，工業(yè)化大生產(chǎn)格局已處于形成過(guò)程之中，在此期間，公司里業(yè)主、經(jīng)營(yíng)主持者及其管理人員都逐漸認(rèn)識(shí)到產(chǎn)品固定成本的增加對(duì)公司盈利的影響日益擴(kuò)大，并且這已成為一個(gè)必須研究、處理好的重要問(wèn)題。這樣，在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，人們已逐步集中精力研究與解決這方面的問(wèn)題。20世紀(jì)初期，隨著工業(yè)化大生產(chǎn)基本格局的形成，不少公司的組織規(guī)模一直處在不斷擴(kuò)大之中，大公司，尤其是工業(yè)中那些具有不同壟斷組織特征的大公司，開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中處于支配地位。在工業(yè)公司中重型機(jī)器設(shè)備在資產(chǎn)中所占比重越來(lái)越大，產(chǎn)品制造程序亦日趨復(fù)雜，于是人們又開(kāi)始著手研究、解決產(chǎn)品成本形成過(guò)程中的間接費(fèi)用分配問(wèn)題了。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大，與一系列成本問(wèn)題的集中，很快便促使人們從總的方面考慮到對(duì)產(chǎn)品制造成本的全面控制問(wèn)題。值得注意的是，這時(shí)對(duì)于成本控制的必要性與緊迫性，不僅在會(huì)計(jì)師中有了明確認(rèn)識(shí)，而且同時(shí)也在工程師中有了明確認(rèn)識(shí)，甚至在對(duì)一些與工程技術(shù)相關(guān)聯(lián)成本問(wèn)題的認(rèn)識(shí)方面，工程師比起會(huì)計(jì)師有著更為深刻的體會(huì)。
同樣，在20世紀(jì)初期，美國(guó)人在其得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的影響之下，率先在成本控制方面尋找到拓寬會(huì)計(jì)參與公司管理的通道。緊接著，通過(guò)以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中的會(huì)計(jì)師與工程師的共同努力，終于在20世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展中出現(xiàn)一個(gè)新的突破——管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生，一門(mén)在20世紀(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)發(fā)展的新興分支學(xué)科管理會(huì)計(jì)建立起來(lái)了。
一、20世紀(jì)前期的管理會(huì)計(jì)
當(dāng)人們的思想、行為開(kāi)始由成本計(jì)量、記錄方面轉(zhuǎn)向成本控制方面的時(shí)候，管理會(huì)計(jì)創(chuàng)立便處于萌芽階段。從前文已可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)形成的歷史源流確實(shí)來(lái)自成本控制思想及其相關(guān)理論的產(chǎn)生，以及早期成本控制行為的發(fā)生，并且后來(lái)管理會(huì)計(jì)的演進(jìn)也正是由此順流而下，最終在20世紀(jì)前期奠定了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)。
盡管從1885年美國(guó)軍械師亨利·梅特卡夫的《制造成本》、1887年英國(guó)電氣工程師埃米爾·加克與會(huì)計(jì)師M·費(fèi)爾斯合著的《工廠(chǎng)帳目》，到1911年E·韋伯納的《工廠(chǎng)成本》這些書(shū)還主要是講產(chǎn)品成本計(jì)算問(wèn)題，但其中已開(kāi)始涉及到一些成本管理方面的問(wèn)題，依次考察其內(nèi)容，這些書(shū)在一定程度上反映出由單純講成本核算向兼顧論及成本管理問(wèn)題過(guò)渡的狀況。1880年美國(guó)機(jī)械工程師協(xié)會(huì)成立，它的成員諸如泰羅、埃默森等工程師開(kāi)始超出工藝技術(shù)范圍研究產(chǎn)品成本問(wèn)題。尤其是在1886年工程師H
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