論分部報(bào)告及其在我國(guó)的展望

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍越來(lái)越大，導(dǎo)致了集團(tuán)企業(yè)的大量涌現(xiàn)。集團(tuán)企業(yè)通過(guò)編制合并報(bào)表，能夠從整體上反映合并主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在一定程度上能夠滿足信息用戶的需要。但合并報(bào)表在展示集團(tuán)整體狀況的同時(shí)，也掩蓋了集團(tuán)由于跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)而使其內(nèi)部各部分面臨不同的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，不同的盈利水平和增長(zhǎng)趨勢(shì)，使信息用戶難于作出全面、準(zhǔn)確的判斷。有鑒于此，西方各國(guó)自60年代以來(lái)，先后制定和發(fā)布準(zhǔn)則，要求企業(yè)編制一般會(huì)計(jì)報(bào)表外，還需編制分部報(bào)告。美國(guó)于1976年發(fā)布了FASB-14“企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也于1981年發(fā)布了IAS-14“按分部編報(bào)財(cái)務(wù)資料”。在廣泛征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，IASC于1997年正式批準(zhǔn)了新修訂的IAS-14“分部報(bào)告”，取代了原分部報(bào)告準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則自1998年7月1日開(kāi)始實(shí)施。這不但表示了分部報(bào)告的完善與發(fā)展，也標(biāo)志著編制分部報(bào)告已是一種必然趨勢(shì)。在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，中國(guó)也會(huì)發(fā)布自己的分部報(bào)告準(zhǔn)則。  

一、編制分部報(bào)告的必要性  

分部報(bào)告是指對(duì)一些在不同行業(yè)或不同地區(qū)都有業(yè)務(wù)的企業(yè)，按其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地理范圍分別編制、報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)一些有著多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或多個(gè)地區(qū)分部的大企業(yè)來(lái)說(shuō)，其各個(gè)分部的利潤(rùn)率、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)都可能會(huì)有很大的差別。因此，信息用戶不僅要看總體的會(huì)計(jì)報(bào)表，還需要參看分部資料，以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)股東，分部報(bào)告大大提高了其對(duì)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量及潛在盈利能力預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；對(duì)債權(quán)人，可借助分部報(bào)告對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)來(lái)評(píng)估企業(yè)短期變現(xiàn)能力和長(zhǎng)期償債能力，以確定信貸決策；對(duì)宏觀管理當(dāng)局，分部信息有助于其了解、校正經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，修正產(chǎn)業(yè)政策和地區(qū)政策，評(píng)判企業(yè)在境內(nèi)、境外的活動(dòng)。  

另外，還有一點(diǎn)常常被人們忽視，那就是要求多分部的企業(yè)編制分部報(bào)告，也是出于滿足公平競(jìng)爭(zhēng)的需要。盡管不少企業(yè)擔(dān)心披露分部信息會(huì)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)成本，要求不披露或少披露分部信息。但事實(shí)上這樣作將損害公平競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)�，在此情形下，多分部的企業(yè)仍然可以獲得上市的、單一分部的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的全部信息。  

二、分部報(bào)告的有關(guān)問(wèn)題

1.分部劃分的基礎(chǔ)。分部報(bào)告的目標(biāo)是就企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)提供補(bǔ)充信息，所以從理論上講，企業(yè)應(yīng)根據(jù)面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)來(lái)劃分分部。有同樣的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以合并報(bào)告，有不同的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)分別報(bào)告 。從不同的角度，可對(duì)企業(yè)作不同的劃分。從法律角度，企業(yè)可分為母公司與子公司；從地區(qū)角度，企業(yè)既可分為國(guó)內(nèi)地區(qū)與國(guó)外地區(qū)又可分為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)的地區(qū)與銷(xiāo)售商品和勞務(wù)的地區(qū)；從行業(yè)角度，企業(yè)又可分為相差極大的各個(gè)行業(yè)等等，不一而足。顯然，如果要提供所有的分部信息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)成本太高也無(wú)必要。研究表明，按行業(yè)提供的分部信息最能反映企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，按地區(qū)提供的分部信息也有類似作用。實(shí)踐中，這兩種分部信息為用戶廣泛接受。  

2.應(yīng)報(bào)告分部的確定。確立了分部的基礎(chǔ)后，接下來(lái)就應(yīng)該確定具體的應(yīng)報(bào)告分部。  

(1)行業(yè)分部的確定。美國(guó)FASB-14“企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告”中對(duì)行業(yè)分部的定義是企業(yè)按相同的產(chǎn)品或服務(wù)所作的分類。但在實(shí)踐中，出現(xiàn)了企業(yè)對(duì)這一定義理解的過(guò)寬，因而所劃分的分部過(guò)少，用戶難以對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)作出全面準(zhǔn)確的分析。新的IAS-14“分部報(bào)告”除了定義更加細(xì)致，還強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)和收益因素，并采用了“管理法”，即將企業(yè)對(duì)外報(bào)告建立在內(nèi)部報(bào)告的基礎(chǔ)上，要求企業(yè)對(duì)外報(bào)告中所劃分的分部，與向企業(yè)的高層管理

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