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淺析上市公司財務(wù)欺詐的審計對策
在審計過程中，注冊會計師應(yīng)時刻保持警惕，以察覺企業(yè)的財務(wù)欺詐。在接受審計業(yè)務(wù)約定時，注冊會計師既要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部組織情況和行業(yè)領(lǐng)域情況，也要關(guān)注最新的財務(wù)欺詐手段。對組織內(nèi)部，必須關(guān)注管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度和能接觸資產(chǎn)的員工的個人狀況；在行業(yè)領(lǐng)域里，要關(guān)注行業(yè)管理機構(gòu)公布的一些與財務(wù)欺詐有關(guān)的資料以及該行業(yè)財務(wù)欺詐的案例。同時，還應(yīng)注意最新的財務(wù)欺詐報道，以了解最新的財務(wù)欺詐手段。另外，要“換位思考”，即站在財務(wù)欺詐者的角度去思考財務(wù)欺詐的可能性。如，哪一項工作最有可能為財務(wù)欺詐者提供機會?不同層次不同崗位的人員各存在什么樣的財務(wù)欺詐機會?財務(wù)欺詐是如何順利通過交易審批、確認程序的?財務(wù)欺詐最容易發(fā)生在哪個賬戶上?當有關(guān)的賬簿、報告要經(jīng)過審核時，財務(wù)欺詐者是如何成功地騙過復(fù)核者的?一般來說，企業(yè)內(nèi)外部的信號為公司欺詐提供了預(yù)兆。7月19日中注協(xié)發(fā)布的《審計技術(shù)提示第1號-財務(wù)欺詐風(fēng)險》，總結(jié)了9大類54種可能導(dǎo)致公司進行財務(wù)欺詐或表明公司存在財務(wù)欺詐風(fēng)險的因素，包括：(1)財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅；(2)管理當局承受異常壓力；(3)管理當局受到個人經(jīng)濟利益驅(qū)使；(4)特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)；(5)特殊的交易或事項；(6)公司治理缺陷；(7)內(nèi)部控制缺陷；(8)管理當局態(tài)度不端或缺乏誠信；(9)管理當局與注冊會計師的關(guān)系緊張或異常。這些都是上市公司中最常見的財務(wù)欺詐預(yù)兆信號。在審計中應(yīng)重點關(guān)注的事項
由于上市公司在粉飾會計報表方面的手段日趨多樣化，并具有一定的隱蔽性，注冊會計師按照正常的審計程序往往難以發(fā)現(xiàn)公司可能存在的財務(wù)欺詐行為。因此要有效識別和防范上市公司財務(wù)欺詐，注冊會計師應(yīng)對下列問題重點關(guān)注并加以適當評估：
1.持續(xù)經(jīng)營的能力。經(jīng)濟不景氣可能導(dǎo)致有些公司的經(jīng)營業(yè)績及資產(chǎn)流動性產(chǎn)生惡化。某些個別公司如果對經(jīng)濟情況的負面變化特別敏感，則可能迅速演變成財務(wù)危機而產(chǎn)生能否繼續(xù)經(jīng)營的疑慮。這些負面的趨勢包括持續(xù)性虧損、營運資金短缺、借款到期無法償還、供應(yīng)商拒絕賒銷或主要顧客流失等。面對這些可能的風(fēng)險因素，注冊會計師應(yīng)主要考察的內(nèi)容包括：(1)目前的情況及事件是否能藉由管理層妥善計劃及有效實施而緩和；(2)公司對解決財務(wù)困難計劃的執(zhí)行是否能夠掌握而不依賴他人的行動；(3)公司對繼續(xù)經(jīng)營的假設(shè)是否是基于對所需資金或資產(chǎn)變賣所作的切實可行(而非過度樂觀)的評價；(4)公司對流動性的挑戰(zhàn)是否已適當?shù)貞?yīng)付及披露。
2.關(guān)聯(lián)交易。公司管理層當面臨實現(xiàn)財務(wù)目標的壓力時，常利用關(guān)聯(lián)交易加以應(yīng)付。關(guān)聯(lián)交易常只有交易形式而欠缺經(jīng)濟實質(zhì)，交易的價格及付款條件有時也很特殊。在經(jīng)營困難之際，不難發(fā)現(xiàn)有些交易的對方實質(zhì)上根本沒有能力或動機完成該筆交易。安然公司虛列盈余，有很大部分就是通過關(guān)聯(lián)交易達成的。針對可能的關(guān)聯(lián)交易，注冊會計師應(yīng)考察的重要內(nèi)容包括：(1)管理層是否有一既定過程以辨識關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；(2)是否有足夠的信息用以徹底了解及評估交易雙方的關(guān)系；(3)交易的雙方是否有動機及能力執(zhí)行此項交易；(4)是否按照交易的實質(zhì)(
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