信息技術環(huán)境下審計理論基礎研究

〔提要〕隨著信息技術時代的到來，信息技術正在改變著人類社會傳統(tǒng)的工作方式、管理方式、生產方式、消費結構，甚至整個社會經(jīng)濟結構，極大地加速了社會、經(jīng)濟、科技、文化等領域內深層次的制度變革與創(chuàng)新。本文從信息技術環(huán)境下審計理論基礎的認定分析入手，探討了審計理論基礎與審計理論以及審計基礎理論之間的辯證關系，并分別就信息技術環(huán)境下審計理論基礎的特點、內容和研究方法加以綜合論述。

一、信息技術環(huán)境下審計理論基礎的重新認定

在高科技信息技術時代下，信息技術以其特有的高速化、集成化、虛擬化和智能化等特點加速了各國在政治、經(jīng)濟、社會、文化等各個領域內的相互交流與合作，產生了既有沖突又有合作，既有同化又有異化的新一輪人類融合過程。就審計領域而言，桌面審計系統(tǒng)從繞過計算機審計(auditing around the computer)發(fā)展到穿過計算機審計(auditing through the computer)再到利用計算機審計(auditing with the computer)方式，幾乎已經(jīng)將所有的審計技術、審計內容、審計方法包容到了網(wǎng)絡審計之中�？梢院敛豢鋸埖卣f，審計人員無時無刻不需要利用信息技術手段處理各種審計業(yè)務和工作。審計理論基礎作為支撐審計理論的根基，也受到了信息技術的巨大沖擊，其內涵、外延均發(fā)生了巨大的變化。因此，對在信息技術環(huán)境下審計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。

(一)信息技術環(huán)境下審計理論基礎的界定

信息技術環(huán)境下，為了正確地對審計理論基礎進行界定，有必要先澄清審計理論基礎與審計理論和審計基礎理論的關系，以及它們在審計理論中的地位和作用。

1.審計理論基礎與審計理論的關系。就本質而言，審計理論基礎和審計理論都是審計實踐經(jīng)驗的總結和成果，只不過審計理論基礎比較直接、具體，而審計理論則較為間接、概括。從整體考慮，審計理論基礎應該是審計理論學科體系的一個重要的組成部分。從局部來考慮，審計理論基礎是審計理論研究者著重研究的課題。但是，審計理論基礎并不等同于審計理論，它不具備審計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，審計理論基礎只能是連接審計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，換句話說，審計理論基礎是其他學科和審計理論體系之間相互交叉、相互滲透的部分。筆者認為，二者之間的關系可以概括為以下幾點：(1)先有審計理論基礎，再有健全的審計理論學科體系；(2)審計理論基礎是審計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；(3)審計理論基礎是審計理論主體與其他學科理論之間的關節(jié)點，類似于橋梁。

2.審計理論基礎與審計基礎理論的關系。審計基礎理論是通用于任何獨立于審計活動的具有普遍指導性的理論，是與審計應用理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，審計基礎理論同樣具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點。就內容而言，審計基礎理論具體包括審計目的、審計概念、審計原理、審計原則等多個方面的內容。因此，審計基礎理論是對審計理論基礎的高度概括與抽象總結的基礎上形成的審計一般概念和原理，用于規(guī)范審計應用理論，進而指導審計實踐活動。就本質而言，審計基礎理論仍然屬于審計理論體系的范疇。

(二)信息技術環(huán)境下審計理論基礎的選擇與確認

信息技術環(huán)境下，信息技術憑借其特有的高度滲透性廣泛地應用于社會生活的各個領域。審計理論基礎也受到信息技術的巨大影響。同時，隨著審計服務范圍的不斷擴大，服務手段不斷改進，審計人員觀念、素質以及工作方式、技術手段均發(fā)生了重大的變革。筆者認為，信息技術環(huán)境下審計理論基礎應該

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