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稅收中性：一個(gè)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析
一、效率與公平：對稅收中性含義的探討就最初的含義而言，所謂稅收中性是指在不存在收入分配問題或該問題已經(jīng)解決了的前提下，探討征稅如何不構(gòu)成對人們行為的扭曲。那些不會(huì)引起商品相對價(jià)格發(fā)生變化從而不改變納稅人行為的稅收被認(rèn)為是中性的。其目的在于使超額負(fù)擔(dān)最小化。從其政策主張看，它相信個(gè)體的選擇是有效率的，主張減少來自稅收的外部干預(yù)。正是在這一基礎(chǔ)上人們認(rèn)為稅收中性思想濫觴于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)鼻祖亞當(dāng)•斯密。
在對現(xiàn)有文獻(xiàn)的梳理中發(fā)現(xiàn)，稅收中性的實(shí)現(xiàn)方式實(shí)際上是沿著這樣兩條思路展開的：一是對效率原則的強(qiáng)調(diào)，即征稅有可能帶來效率損失，由此而要求政府征稅應(yīng)盡量減少對經(jīng)濟(jì)個(gè)體行為的不正常干擾，一個(gè)理想的稅收制度應(yīng)是超額負(fù)擔(dān)最小的制度，其評價(jià)依據(jù)是課稅對消費(fèi)選擇和生產(chǎn)決策的影響程度；二是對普遍原則的強(qiáng)調(diào)，即“對價(jià)值增值普遍征稅，也就是對所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按統(tǒng)一稅率普遍征稅。”從“看不見的手”這一前提出發(fā)，稅收作為政府管理國家經(jīng)濟(jì)的一種手段，很難避免對市場機(jī)制效率構(gòu)成損害，這已為馬歇爾有關(guān)超額負(fù)擔(dān)的精彩分析所證實(shí)。關(guān)鍵是如何減少損失，普遍原則反對差別課稅的原因即在于此。在上述認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，人們明確提出政府征稅應(yīng)當(dāng)對市場資源配置作用保持中性的主張。
從增值稅的角度考察稅收中性或許是有意義的，本世紀(jì)20年代所出現(xiàn)的增值稅是由銷售稅衍變而來的，它“是以企業(yè)所生產(chǎn)的商品或服務(wù)的市場增值額為課稅對象的一種稅�！眾W克蘭認(rèn)為，“由于只對增值而不是對全部收入征稅，增值稅避免了許多形式的銷售稅所具有的多階段征稅的特點(diǎn)，即消除了在銷售的中間環(huán)節(jié)和最終環(huán)節(jié)對同樣的投人重復(fù)征稅。”較之公司利潤稅，增值稅更符合利益原則，不僅使企業(yè)在稅負(fù)方面更為平等，而且可以促進(jìn)企業(yè)提高效率。同時(shí)，增值稅更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長和保持國際收支的穩(wěn)定。顯然，增值稅以其自身的內(nèi)在優(yōu)勢，與中性稅收所要求的效率原則和普遍原則是相契合的。仔細(xì)觀察下來，在以所得稅為主體稅種的國家中，由以所得為基礎(chǔ)的稅制向以消費(fèi)為基礎(chǔ)的稅制轉(zhuǎn)變，已成為一種基本趨勢。其中，尤其是要求實(shí)行增值稅的呼聲最大。而大多已采用增值稅的國家中，增值稅已成為永久性稅種。增值稅所以受到如此廣泛的重視，從根本上說還是源于人們對“稅收中性”思想的認(rèn)同，對效率原則的追求。
增值稅又不可避免地有著自己的缺陷，其“中性”的實(shí)現(xiàn)程度與其稅制要素的安排直接相關(guān)，不同的要素安排方式對資本積累的激勵(lì)作用是不相同的。當(dāng)然，最致命的是采用增值稅，很可能會(huì)因管理成本和繳付成本的提高而導(dǎo)致公共部門的擴(kuò)大。然而，又有哪一個(gè)稅種是完全沒有缺陷的呢？相對而言，在既定的約束條件下，采用增值稅可以在促進(jìn)稅收增加的同時(shí)又使超額負(fù)擔(dān)最小化，從一個(gè)比較完整的意義上體現(xiàn)出中性稅收思想的理念�；蛟S，奧克蘭是正確的，“增值稅能否推行的關(guān)鍵在于政治方面，而不在經(jīng)濟(jì)方面�！比藗円蚱玫牟煌瑢娴睦斫狻孀畲蠡淖非笫怯袇^(qū)別的。
二、稅收中性
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