會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略分析

［提要］為了與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立相適應(yīng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要實(shí)行戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行總體性管理的過程，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定和實(shí)施戰(zhàn)略的一系列管理決策與行動(dòng)。一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略管理過程分為七個(gè)步驟，戰(zhàn)略分析是其中重要一環(huán)。本文結(jié)合我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀，介紹了戰(zhàn)略分析的三個(gè)層次，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存環(huán)境的行業(yè)分析、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)組合的總體戰(zhàn)略分析和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身素質(zhì)的經(jīng)營戰(zhàn)略分析。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存環(huán)境的分析

    注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的直接空間，也是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營活動(dòng)最直接發(fā)生影響的外部環(huán)境。從全球范圍或發(fā)達(dá)國家來看，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過百多年的發(fā)展，已是成熟行業(yè)。這表現(xiàn)在各事務(wù)所之間注重成本和服務(wù)上的競爭，并已經(jīng)歷過幾次大的事務(wù)所間的合并和收購浪潮。我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)具有分散性的特征。表現(xiàn)在大多數(shù)事務(wù)所是中小型的，行業(yè)中不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，沒有一家事務(wù)所能夠?qū)ψ�冊�?huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響。這也有其客觀原因。從1980年恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師制度算起，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成立發(fā)展不過20年，還處于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)初期階段。1999年"脫鉤改制"以前，政府有關(guān)職能部門在創(chuàng)造了各種注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)需求的同時(shí)，又紛紛成立了本部門下屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所的成立如此之易，顯示了當(dāng)時(shí)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)入障礙很低；而部門的保護(hù)，使各種執(zhí)業(yè)資格證又形成了同一行業(yè)中不同產(chǎn)品(即不同的專業(yè)服務(wù))之間的進(jìn)入障礙。這些都分割了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)市場，直接造成我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所"小、散、亂"的現(xiàn)狀，而眾多中小事務(wù)所的激烈競爭又使自身的討價(jià)還價(jià)能力不足，出現(xiàn)惡性的低價(jià)競爭。因此要改變注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的分散結(jié)構(gòu)，謀求會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就要進(jìn)行行業(yè)整合，如橫向合并就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)考慮選擇的一種戰(zhàn)略。

    美國的戰(zhàn)略管理學(xué)者邁克爾·波特認(rèn)為，在一個(gè)行業(yè)中，存在著五種基本的競爭力量，即潛在的加入者、替代品、購買者、供應(yīng)者以及行業(yè)中現(xiàn)有競爭者的抗衡。這五種競爭力量共同決定行業(yè)競爭的強(qiáng)度和獲利能力。我們可以運(yùn)用這一原理來具體分析一下我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存環(huán)境。

    1.潛在的加入者。潛在的加入者是否能夠進(jìn)入某行業(yè)并對該行業(yè)構(gòu)成威脅，取決于該行業(yè)存在的進(jìn)入障礙。構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)入障礙的主要因素有：(1)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)是指在一定時(shí)期內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)的絕對量增加時(shí)，其單位成本趨于下降。它形成的進(jìn)入障礙會(huì)使新加入者不得不以大規(guī)模進(jìn)入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，或者冒著現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)烈抵制的風(fēng)險(xiǎn)，不得不以小規(guī)模進(jìn)入，忍受成本過高的劣勢。但我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尚未形成足以抵擋外國會(huì)計(jì)公司進(jìn)入的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。相反，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所與之競爭的結(jié)果將是，或者成為它們的成員所，或者萎縮，或者瓦解消失。(2)產(chǎn)品差別化。這是指由于客戶對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品(專業(yè)服務(wù))質(zhì)量或品牌信譽(yù)的忠實(shí)程度不同而形成的產(chǎn)品之間的差別。產(chǎn)品一旦形成進(jìn)入障礙，新加入者往往要花費(fèi)較長時(shí)間攻克這一壁壘。但我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前提供的服務(wù)無論從質(zhì)量上還是從信譽(yù)上都遠(yuǎn)不及外國會(huì)計(jì)公司。(3)資源優(yōu)勢。已有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以憑借自己在人力資源或者擁有技術(shù)等方面的優(yōu)勢，設(shè)置進(jìn)入障礙。但眾所周知的是，我國的注冊會(huì)計(jì)師還需要向外國會(huì)計(jì)公司學(xué)習(xí)，提高自身的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德。(4)政府政策。我國加入WTO后，將逐漸取消對外國會(huì)計(jì)公司在業(yè)務(wù)規(guī)模、機(jī)構(gòu)數(shù)量、國外從業(yè)人員等方面的限制，最終會(huì)清除WTO認(rèn)定的會(huì)計(jì)服務(wù)自由貿(mào)易存在的障礙。因此，那些歷史悠久、信譽(yù)優(yōu)良的外國會(huì)計(jì)公司，作為潛在的加入者，將運(yùn)用其豐富的市場競爭經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)、強(qiáng)大的國際背景，對我國的注冊會(huì)計(jì)

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