重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用不足的原因及關(guān)鍵點(diǎn)例析

我國部分學(xué)者就1993年以后歷年上市公司年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見作過全面細(xì)致的統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果顯示的一個(gè)突出問題是：注冊會計(jì)師對重要性概念的理解與運(yùn)用嚴(yán)重不足。筆者認(rèn)為，這種不足源于三個(gè)方面的原因：(1)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界以及管理部門尚未摸索與制訂出適合我國情況的、可操作性強(qiáng)的關(guān)于重要性的標(biāo)準(zhǔn)；(2)部分注冊會計(jì)師對重要性概念的理解還不盡全面、深刻；(3)注冊會計(jì)師迫于環(huán)境壓力或受利益所趨，對重要性標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用屬兩難選擇，大部分CPA最終將大事化小，小事化了。

按照對上市公司年度報(bào)表審計(jì)意見的研究情況，審計(jì)報(bào)告類型與我國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相比背離太多。這表明我國CPA對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識還遠(yuǎn)未成熟，一旦經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所變動(dòng)，遭起訴的注冊會計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)不在少數(shù)。之所以出現(xiàn)這種情況，大致也有三個(gè)方面的原因：

(1) 受我國CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境(尤其是脫鉤改制前)影響，為數(shù)眾多的注冊會計(jì)師及事務(wù)所的法律、社會責(zé)任淡薄。從目前來看，還存在另外一種情況，即一方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識有所增強(qiáng)，另一方面卻依然迫于環(huán)境所限，不得不以高風(fēng)險(xiǎn)換取低收益，或者為獲取一定收益而寧愿承擔(dān)可能的高風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)與收益關(guān)系被嚴(yán)重扭曲；(2)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論的掌握還不夠系統(tǒng)，難以有效指導(dǎo)實(shí)踐；(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的運(yùn)用在現(xiàn)實(shí)環(huán)境下尚難得到實(shí)務(wù)界的普遍認(rèn)可和推廣，應(yīng)用性較差。

二、重要性概念理解與運(yùn)用關(guān)鍵點(diǎn)

1．重要性概念為審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提供了觀念上的支持。審計(jì)模式由詳細(xì)的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為抽樣的制度基礎(chǔ)審計(jì)，這其中是以內(nèi)部控制作為其制度基礎(chǔ)，以抽樣技術(shù)作為其方法基礎(chǔ)，而以重要性概念作為其思想基礎(chǔ)。對于社會公眾或報(bào)表使用者來說，非重大的會計(jì)信息并不足以影響其據(jù)以形成的判斷與決策，于是對于注冊會計(jì)師來說，審計(jì)目標(biāo)便逐漸演變成為對會計(jì)報(bào)表的所有重要方面而非所有方面發(fā)表審計(jì)意見。

2．會計(jì)重要性與審計(jì)重要性。許多國家的審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于重要性的定義大都沿用會計(jì)準(zhǔn)則，由于兩者均為共同的報(bào)表使用者服務(wù)， 因而在本質(zhì)上并無區(qū)別。只是由于會計(jì)活動(dòng)旨在提供信息，而審計(jì)活動(dòng)則為鑒證信息，故從理解時(shí)所處的角度以及運(yùn)用時(shí)所持的方式上有所差異。就主觀性而言，它們是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，分別來自會計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)判斷；就客觀性而言，它們又可合二為一，即在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者判斷或決策的會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，它來自于報(bào)表使用者或社會公眾。

3．兩種重要性水平。學(xué)術(shù)界有學(xué)者將重要性水平區(qū)分為實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平，兩者可以用前述"客觀性"和"主觀性"來解釋。但要注意，這里的客觀性僅是相對而言，一個(gè)能被所有的信息使用者共同接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)是不存在的。

4．"重要性"之于審計(jì)的重要

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