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論國家審計(jì)風(fēng)險的綜合控制
一、審計(jì)風(fēng)險的宏觀控制
國家審計(jì)風(fēng)險形成因素是多樣的,宏觀政策法規(guī)的多變、法規(guī)的前后矛盾,甚至不完善或有法不依,是引起審計(jì)風(fēng)險諸多因素中最重要的因素。
1.在整個社會處于改革多變的浪潮中,對于審計(jì)工作風(fēng)險,雖然不可消除,但是可以力求降低。改革中,各行各業(yè)都在不斷總結(jié)各自的經(jīng)驗(yàn),探索各自生存和發(fā)展的道路,最終必將逐步形成各自一套比較成熟的方法體系。所以,對于審計(jì)風(fēng)險的控制,筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。
２．加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。切實(shí)貫徹會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度;盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ),制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則,把風(fēng)險控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容,使審計(jì)工作有章可循,保證審計(jì)工作質(zhì)量。
二、審計(jì)風(fēng)險的微觀控制
1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制是管理部門制定的,用以保護(hù)資產(chǎn)的完整性,保證會計(jì)資料可靠性,準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,保證管理部門所制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和各種配套的程序和方法。在現(xiàn)代審計(jì)中,審計(jì)人員對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時,要對其內(nèi)部控制進(jìn)行檢驗(yàn)和測試,發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處,從而確定審計(jì)的重要環(huán)節(jié)、程序和審計(jì)方法,也由此確定審計(jì)規(guī)模,審計(jì)費(fèi)用。因此,加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)對降低審計(jì)風(fēng)險的作用是雙重的。加強(qiáng)內(nèi)部控制,就是從管理控制方面,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu),生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度,產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃,質(zhì)量控制制度、人事控制、報告制度等等控制制度的程序和方法;從會計(jì)控制來說,加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制,會計(jì)記錄方法及其憑證傳遞程序,以及獨(dú)立的審查核對,不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。
２．提高審計(jì)人員素質(zhì)
（1）加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）。這主要包括:①提高審計(jì)人員的責(zé)任感,培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。②定期輪訓(xùn)職工,提高業(yè)務(wù)技術(shù),通過系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí),從根本上提高理論水平和專業(yè)知識;要積極創(chuàng)造條件,選派作風(fēng)正派、廉潔、公正、嚴(yán)以律己、有奉獻(xiàn)精神的同志參加正規(guī)學(xué)習(xí);鼓勵職工報考不同類型的學(xué)習(xí)班,如基礎(chǔ)培訓(xùn)班、專題講座班、研討班等。③對于已經(jīng)通過訓(xùn)練或大學(xué)生及研究生,要求更多地參加審計(jì)實(shí)踐,通過實(shí)踐鍛煉,在理論和實(shí)踐的結(jié)合上達(dá)到一個新的高度。④對于條件較好的同志,應(yīng)實(shí)行定期輪換制度,讓他們通過不同崗位的鍛煉,提高知識水平和工作經(jīng)驗(yàn)。
（２）審計(jì)行業(yè)內(nèi)部開展業(yè)務(wù)競賽與理論討論。我國審計(jì)工作開展時間短、經(jīng)驗(yàn)少、方法有限,許多問題理論上爭論不清。因此,我們主張審計(jì)行業(yè)內(nèi)部平時應(yīng)開展業(yè)務(wù)競賽,遇到新問題,審計(jì)人員之間應(yīng)進(jìn)行廣泛的交流與討論,達(dá)到妥善處理目的。各審計(jì)報刊、雜志也應(yīng)從廣度,深度兩個方面加強(qiáng)審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的討論。
（３）審計(jì)機(jī)關(guān)建立完善的專業(yè)情報資料系統(tǒng)。審計(jì)是一門綜合監(jiān)督學(xué)科,這要求審計(jì)人員除了具備堅(jiān)實(shí)的業(yè)務(wù)知識而外,還要具備廣泛而豐富的相關(guān)知識,這是審計(jì)結(jié)論高質(zhì)量的重要保證,這部分知識的獲得,除了從實(shí)踐中逐步積累而外,應(yīng)依靠完善的情報資料系統(tǒng),不失為一個捷徑。
３．制訂周密的審計(jì)計(jì)劃
審計(jì)計(jì)劃的周密與否,直接關(guān)系風(fēng)險因素的大小,它包括組建審計(jì)小組、審計(jì)事前的了解與測試、審計(jì)范圍的確定、程序的確定、方法的確定。
（1）組建審計(jì)小組。審計(jì)小組的組成一定要精明強(qiáng)干,對被審單位的業(yè)務(wù)要熟悉,并且小組成員無論從公、從私、都要與被審單位保持“獨(dú)立性”,堅(jiān)持回避制度。審計(jì)主審一定要選派業(yè)務(wù)強(qiáng),認(rèn)真負(fù)責(zé),善于把關(guān),遇事謹(jǐn)慎的人擔(dān)任。
（２）審計(jì)事前的了解與測試。審計(jì)小組進(jìn)駐被審單位之前,一定要對被審單位的經(jīng)營情況、財務(wù)情況、生產(chǎn)情況進(jìn)行全面的了解,這有助于審計(jì)人員的把握審計(jì)方向。在正式審計(jì)工作開展之前,要對被審單位的組織設(shè)置情況,權(quán)責(zé)劃分情況進(jìn)行必要的了解,測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度及運(yùn)行后果。
（３）審計(jì)范圍
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