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淺談環(huán)境信息的披露與鑒證
一、環(huán)境信息及其披露環(huán)境信息涉及環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境影響、環(huán)境政策、環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境績(jī)效等。這些信息可以通過年度報(bào)告(包括財(cái)務(wù)報(bào)表)、專門的環(huán)境績(jī)效報(bào)告等各種披露方式提供給有關(guān)使用者。近年來，在不少國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家中，一些企業(yè)尤其是跨國(guó)公司已經(jīng)對(duì)外提供環(huán)境報(bào)告，而且對(duì)外披露企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。但各國(guó)目前的環(huán)境信息披露主要是自愿性的，環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容和格式也是多彩紛呈，國(guó)家對(duì)此予以規(guī)范的很少，環(huán)境報(bào)告的發(fā)展尚處于探索階段。從環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容看，有的國(guó)家主要是圍繞環(huán)境問題導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行披露，而有的國(guó)家則是針對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行披露。隨著人們環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境報(bào)告的使用者也日益增加，主要包括股東或潛在的所有者、企業(yè)的管理者、企業(yè)的雇員、競(jìng)爭(zhēng)者、債權(quán)人、保險(xiǎn)商、財(cái)務(wù)顧問和分析家、媒體記者、供應(yīng)商和顧客，以及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、政府監(jiān)管部門、環(huán)保機(jī)構(gòu)等。
二、環(huán)境信息披露的鑒證
隨著對(duì)環(huán)境報(bào)告需求的不斷增加，也產(chǎn)生了對(duì)環(huán)境報(bào)告鑒證的需要，出現(xiàn)了一種新的專業(yè)服務(wù)--環(huán)境信息鑒證，也稱之為“環(huán)境審計(jì)”。它是指對(duì)企業(yè)所披露的與環(huán)境有關(guān)的信息進(jìn)行驗(yàn)證，也就是針對(duì)環(huán)境信息提供可信性保證服務(wù)。國(guó)外已有不少企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事此類業(yè)務(wù)。對(duì)環(huán)境信息的鑒證將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的一個(gè)新領(lǐng)域。
對(duì)信息進(jìn)行驗(yàn)證必須要有適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)的《環(huán)境會(huì)計(jì)公告》為進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境審計(jì)提供了可依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也于1998年3月頒布了有關(guān)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮環(huán)境事項(xiàng)的實(shí)務(wù)公告，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行環(huán)境審計(jì)提供了實(shí)務(wù)性指導(dǎo)。該實(shí)務(wù)公告對(duì)環(huán)境審計(jì)的要求，重點(diǎn)包括以下三個(gè)方面：(1)考慮相關(guān)的法律法規(guī)；(2)充分了解企業(yè)與環(huán)境問題相關(guān)的情況；(3)利用環(huán)境專家的工作。該實(shí)務(wù)公告還提供了兩個(gè)很有用的附錄：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)情況時(shí)需要提出的問題，包括了解企業(yè)環(huán)境控制程序方面的問題；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施的審計(jì)程序。
國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)及其他一些國(guó)際組織也已開始研究制定專門的環(huán)境報(bào)告鑒證準(zhǔn)則和指南，但在此方面仍存在許多難題，如對(duì)于環(huán)境報(bào)告的信息應(yīng)如何進(jìn)行披露等還缺乏適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都尚需理論界和實(shí)務(wù)界作進(jìn)一步的探索和努力。
三、環(huán)境信息披露與鑒證在我國(guó)的運(yùn)用
從環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有給予足夠的重視。目前還沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度及信息披露的相關(guān)法規(guī)中也很少涉及環(huán)境問題。在環(huán)境信息披露方面，只是在中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)-招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題：一是在規(guī)定應(yīng)說明的政策性風(fēng)險(xiǎn)時(shí)提到“環(huán)保政策的限制或變化等可能引致的風(fēng)險(xiǎn)”；二是在規(guī)定“募股資金運(yùn)用”時(shí)，對(duì)屬于直接投資于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，要求發(fā)行人可視實(shí)際情況并根據(jù)重要性原則披露“投資項(xiàng)目可能存在的環(huán)保問題及采取的措施”。但是對(duì)于上市公司的年報(bào)卻沒有關(guān)于環(huán)境問題的具體披露要求。由于缺乏明確的法定要求，企業(yè)在環(huán)境問題的會(huì)計(jì)處理及信息披露方面的 做法不一，存在很大差異，以致影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中也沒有關(guān)于環(huán)境問題的專門準(zhǔn)則或具體規(guī)定。在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題還沒有引起足夠的重視。缺乏深入、系統(tǒng)、全面的研究，特別是真正具有可操作性的研究。
但從另一方面看，我國(guó)政府、企業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)環(huán)境問題還是非常重視的。國(guó)家已經(jīng)頒布了許多關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，國(guó)務(wù)院
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