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企業(yè)內(nèi)部會計控制目標構(gòu)造及其分層設(shè)計
[摘要]本文認為,現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標的基礎(chǔ)上,應(yīng)當按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部會計控制具體目標進行層次劃分及其設(shè)計,以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會計控制 目標構(gòu)造機理 層次劃分及其設(shè)計
會計控制是控制主體意志的體現(xiàn),即控制主體通過各種措施將自己的目標、要求、期望傳達給被控制者,以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”,又包括“對會計的控制”!皶嬁刂啤笔侵竿ㄟ^會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動,以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化目標;“對會計的控制”則是指對會計工作及其質(zhì)量所進行的控制,它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說,最關(guān)心的是投入資本的安全性和效益性,即實現(xiàn)資本保值、增值目標,這一目標的實現(xiàn)需要有效的會計控制作保證。而現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制目標的基本理論,在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標的基礎(chǔ)上,應(yīng)當按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部控制具體目標進行層次劃分及其設(shè)計,以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。
實行現(xiàn)代企業(yè)制度,加強企業(yè)內(nèi)部會計控制,是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標,特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容進行分層設(shè)計,則是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的構(gòu)造
現(xiàn)代企業(yè)制度其實質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利互相制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排。在這個多元利益主體結(jié)構(gòu)中,企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”,又包括“對會計的控制”,從財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》第五條“單位負責(zé)人對單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責(zé)”等規(guī)定來看,也顯然包括“對會計的控制”。企業(yè)不同利害關(guān)系者對企業(yè)的權(quán)力和經(jīng)濟利益要求及其所承擔責(zé)任的不同,實施會計控制的目的也就不同,因此,企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定企業(yè)內(nèi)部會計控制目標。當然,我們在研究企業(yè)內(nèi)部會計控制各種目標的差異時,并不否認企業(yè)內(nèi)部會計控制的總體目標具相同之處,即加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,這是企業(yè)利害關(guān)系各方之利益的共同所在,因此,它是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計控制各具體目標不對等、不一致甚至相互對立和矛盾的基本點和根本依據(jù)。
在現(xiàn)代企業(yè)利害關(guān)系群體中,起核心作用的是企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者兩大集團。按照這一原理企業(yè)內(nèi)部會計控制目標可以分為所有者目標和經(jīng)營管理者目標兩大目標群。企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性,要求實現(xiàn)其資本保值、增值目標,他們期望獲得真實、可靠的會計信息,據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估價企業(yè)的財務(wù)狀況以便進行正確的投資決策,這一目標的實現(xiàn)必須依靠有效的、高質(zhì)量的會計控制作保證。因此,企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的主要目標是規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整,提高會
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