市場經(jīng)濟與依法治稅
依法治稅,是我們追求了許多年亦為之做出了不懈努力的目標。每年的稅法宣傳月,都要圍繞依法治稅確定相應的主題。不過,一般說來,以往的主題,多是從規(guī)范征稅人和納稅人行為的角度并以減少稅收的流失為主要著眼點的。今年的稅法宣傳月,則確定了一個頗有新意的主題:稅收管理與依法治國。之所以說它有新意,是因為,它將“治稅”同“治國”聯(lián)系起來,把“依法治稅”作為“依法治國”的一項重要內(nèi)容而至于社會主義市場經(jīng)濟體制的背景下,使人們站在宏觀的高度,思考并籌劃中國稅收的治理方略。
我的意思是說,隨若觀察問題的視野的拓寬.對于依法治稅,不能僅僅從稅收征納或稅制運行的角度加以理解,而須在此基礎上上升一步。將稅收和整個經(jīng)濟社會的發(fā)展聯(lián)系起來,從社會主義市場經(jīng)濟體制的框架出發(fā),作全面而系統(tǒng)的宏觀思考。一方面,要著眼于稅收在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用,讓稅收扮演起它應當扮演的角色;另一方面,要立足于稅制本身的運行規(guī)律,把該征的稅盡可能如數(shù)征上來。具體而言,在當前的形勢下,我國的依法治稅應當包括兩個方面的內(nèi)容。這就是:拓展稅收的作為空間,消除稅收“缺位”’;抓好稅制的完善,減少稅收流失。兩個方面互為聯(lián)系,彼此依存,可以說是“一體兩翼”,共同構成依法治稅這項系統(tǒng)工程的不可或缺的組成部分。本文關于依法治稅問題的討論,即要圍繞著這樣兩個線索而展開。
“費大于稅”集中揭示了中國稅收的“缺位”現(xiàn)狀
“費大于稅”是對目前我國政府收入格局的一種形象性描述。改革開放以來,我們一直在兩個問題上存在著困惑。其一,財政收入占GDP比重的持續(xù)下降與政府機構的迅速膨脹和政府支出的高速增長同時并存。1978年,我國財政收入占GDP的比重為31.2%。到1997年,這個比重是11.4%(1995年曾為10.7%)。兩相比較,下降了近19個百分點。但與此同時,我國的政府機構卻在迅速膨脹。隨著政府機構的膨脹,人員編制的擴大,政府支出出現(xiàn)了高速增長。這種現(xiàn)象把人們帶入了困惑:按常理講,無論是將GDP視作一個蛋糕,還是一塊餡餅,政府從中拿的份額下降了,所能支配的錢減少了,其機構和支出便不可能膨脹和增長,更不可能以如此高的速率膨脹和增長。這其間的謎底是什么?其二,企業(yè)負擔重與宏觀稅負水平低同時并存。近幾年,關于企業(yè)負擔重的抱怨聲不絕于耳。特別是隨著國有企業(yè)虧損面的擴大、下崗人員的增多,企業(yè)負擔重的問題引起了社會各界的廣泛注意。負擔重又被引伸為稅負重。于是,對國有企業(yè)陷于困境原因的責難被歸結到1994年后所實行的新稅制上。然而,1996年,我國的各項稅收相加總共6901億元,僅占同年GDP(67700億元)的10.2%。這樣的宏觀稅負水平,無論作怎樣的比較,都不能說是高稅負。恰恰相反,即使在發(fā)展中國家的范國內(nèi),10.2%的稅負也是一個相當?shù)偷乃。這種現(xiàn)象亦將人們帶入了困惑:依常理說,企業(yè)負擔和宏觀稅負應當是一種相互對應的關系。在政府從企業(yè)取得的稅收額度處于較低水平的同時,企業(yè)的負擔卻達到不堪重負的地步。這其中的原因又是什么?
隨著研究視野的放寬,我們注意到這樣一件事:在現(xiàn)時的中國,財政收入(稅收收入)不等于政府收入。在國外,當你想了解財政收入有多少時,人們往往會告訴你,政府收入是多少。因為,政府收入都是要納入預算的,也就是要拿到國會或議會去討論審議的。列入預算并交由立法機關審議、通過的政府收入,就是我們所說的財政收入。所以,國外經(jīng)濟文獻中的政府收入和財政收入是一回事。我國現(xiàn)時使用的財政收入概念,則只是國外所使用的政府收入概念的一個部分。如果以國外的政府收入概念為統(tǒng)計口徑,目前我國
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