財務軟件編制“現(xiàn)金流量表”方法初探

中國會計電算化 

    一、現(xiàn)金流量表與其它財務報表相比編制的基礎不同

    1．其它會計報表（資產負債表、損益表）編制的基礎是權責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。

    2．現(xiàn)金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎是收付實現(xiàn)制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎是權責發(fā)生制下的資產負債表等賬簿和報表。而主表是現(xiàn)金流量表編制的重點和難點。

    3．現(xiàn)行手工會計核算系統(tǒng)和財務軟件由于建立在權責發(fā)生制的基礎上，因此，要想在其中編制現(xiàn)金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表需要編大量的調整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。

    二、財務軟件編制“現(xiàn)金流量表”的基本原理

    財務軟件編制現(xiàn)金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法進行記賬，使得最終產生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現(xiàn)金流量表，并對現(xiàn)金流量進行明細查詢、分析，滿足財務管理的需要。

    至今現(xiàn)金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。

    下面，提出三種現(xiàn)金流量表的計算機編制方法和大家交流。

    三、使用計算機編制“現(xiàn)金流量表”的方法

    方法一：雙軌制法

    1．基本原理說明：    

    ①因為僅考慮編制現(xiàn)金流量表，所以，只有與現(xiàn)金收付相關的憑證才需要編制收付實現(xiàn)制下的會計憑證。本文所指現(xiàn)金包括：101現(xiàn)金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。

    ②權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制要求采用不同的科目體系，而收付實現(xiàn)制下的科目體系可以采用現(xiàn)金流量表正表中的各個項目。

    2．財務軟件的實現(xiàn)步驟

    ①使用“建立會計科目”功能定義收付實現(xiàn)制下的會計科目編碼，如表1所示：    

    888現(xiàn)金流入

    999現(xiàn)金流出    

    ．收付實現(xiàn)制下的科目代碼首位數(shù)用6、7、8、9而不要采用l－5，與權責發(fā)生制下的科目進行區(qū)別。

    ．收付實現(xiàn)制下的科目代碼采用與權責發(fā)生制下的科目代碼相同的結構，例如：32－2結構。

    ．增加兩個表外科目，“888現(xiàn)金流入”和“999現(xiàn)金流出”，用于匯總反映現(xiàn)金的流入和流出。

    ．收付實現(xiàn)制下的科

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