論會計政策

會計政策（Accounting Policy）在西方是一個備受關注的課題。而在我國，人們還沒有很好地利用它來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，理論上的探討也不多。筆者擬結合《國際會計準則1——會計政策的揭示》，就會計政策談幾點認識。 

一、會計政策的概念 

把握會計政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎認為：“政策即政策主體用某些方法去有意識地改變客體，也可以說是想要實現(xiàn)某種目標的手段�！盋·佛雷德里奇認為政策是“在某一特定環(huán)境下，個人、團體或者政府有計劃的活動過程。提出政策的用意是利用時機、克服障礙，以實現(xiàn)某個既定的目標，或達到某一既定的目的”。通過以上表述，我們可以從兩方面把握政策的概念：一是政策是由政策主體（個人、團體和政府）有意識地制定或提出的；二是政策的作用是促進實現(xiàn)政策主體的既定目標。這兩點同樣適用于會計政策。 

《國際會計準則1——會計政策的揭示》中給出了會計政策的定義：“會計政策是指企業(yè)管理當局編制財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序�！睂τ谕�一個問題，會計原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當局在確定一項會計政策的實踐中，例如可通過計算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會計原則和程序，人為合法地變更財務報表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報告的財務狀況和經(jīng)營成果，在保證會計信息質量的前提下，促進實現(xiàn)企業(yè)總體目標。企業(yè)會計政策的選定，也影響到會計信息使用者的決策。 

舉個簡例，折舊數(shù)額直接影響到當期利潤，進而影響到所得稅的數(shù)額。會計上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最為適合的一種，必能獲得延緩所得稅等利益。 

如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風險。 

但是加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)績。對于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時，也宜采用直線法，因加速折舊會使虧損更大，而以后年度轉盈時又會因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負擔。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。 

從以上分析可以看出，企業(yè)應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)是大為有益的。 

二、會計政策的內(nèi)容與揭示 

我們知道，會計信息的外部使用者，都是通過財務報表來獲取會計信息，作出相關決策的。因此，財務報表必須清晰和能夠使人理解。如上所述，會計政策選用不同，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果造成不同影響。顯然，對于生成財務報表的會計政策予以揭示是十分必要的�！秶�際會計準則l一會計政策的揭示》規(guī)定：“財務報表應當以簡潔明了的方式揭示所采用的所有重大會計政策。”政策應當統(tǒng)一在一個位置予以揭示，這樣對使用者有益。”并列舉了需要揭示的領域： 

（一般）合并政策；外幣折算和折算損益的處理；綜合計價原則（例如歷史成本、一般購買力、重置成本）；期后事項；租賃；稅負；長期合同；特許權。 

〔資產(chǎn)〕應收帳款；存貨及相關的銷貨成本；折舊資產(chǎn)和折舊；生長中的作物；為開發(fā)目的持有的土地及相關的開發(fā)成本；附屬公司、關聯(lián)企業(yè)和其他投資；研究和開發(fā)費；專利權和商標權；商譽。 

（負債和備抵）擔保；承諾事項和或有事項；養(yǎng)老金和退休計劃；解雇費和多余人員津貼。 

（利潤和損失）收入確認方法；保養(yǎng)、維修和改良費；財產(chǎn)處置的利得和損失；準備會計；法定的或非法定的盈余帳戶的直接借項與貸項。 

應當講，還有一些會計處理領域也存在會計政策的選擇。如成本的計算方法，是用品種法、分批法還是分步法；月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配，是用原材料法、完工產(chǎn)品法、定額法、定額比例法還是約當產(chǎn)量法；低值易耗品的攤銷，是一次攤銷法還是分次攤銷法等。 

三、會計政策的制定原則 

企業(yè)在制定或選用會計政策時，應當考慮以下幾個原則： 

1．會計

[1] [2] 

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