論會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是一個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)行為主體和會(huì)計(jì)行為客體相互聯(lián)結(jié)、相互作用而形成的有序循環(huán)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)政策選擇作為會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基本內(nèi)容之一，是會(huì)計(jì)行為主體在既定的會(huì)計(jì)政策域內(nèi)進(jìn)行的有目的的擇定過程。它起因于行為動(dòng)機(jī)，根基于客觀差異，受制于會(huì)計(jì)政策內(nèi)容和行為能力。由于會(huì)計(jì)環(huán)境的多變性、會(huì)計(jì)行為客體的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)行為主體的主觀能動(dòng)性等因素的影響，會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在著會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)。 

一、會(huì)計(jì)環(huán)境 

會(huì)計(jì)環(huán)境是廣義的，包括會(huì)計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會(huì)計(jì)取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展進(jìn)程，使會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會(huì)計(jì)政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就有了客觀基礎(chǔ)。 

（一）歷史環(huán)境的變遷推動(dòng)著會(huì)計(jì)政策選擇的縱向發(fā)展。歷史上每一次會(huì)計(jì)政策選擇的重大進(jìn)步無不與環(huán)境變化相關(guān)，從中世紀(jì)合伙制出現(xiàn)，到19世紀(jì)股份制興起，直到目前跨國(guó)公司遍布，會(huì)計(jì)政策也亦步亦趨地在會(huì)計(jì)技術(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會(huì)計(jì)政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復(fù)式記賬法的過渡，會(huì)計(jì)報(bào)告揭示、披露程度的深化，以及會(huì)計(jì)主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變，等等。 

（二）環(huán)境狀態(tài)的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的橫向差異。從宏觀上看：一方面，作為一種商業(yè)語言，會(huì)計(jì)政策選擇的運(yùn)用跨越國(guó)界、地區(qū)和民族，傳遞著可比性經(jīng)濟(jì)信息，具有技術(shù)屬性；另一方面，會(huì)計(jì)政策選擇又受到政治、法律、制度、文化、特別是經(jīng)濟(jì)等因素的影響并呈現(xiàn)現(xiàn)差異，具有社會(huì)屬性。如在判例法和成文法下，會(huì)計(jì)政策選擇從由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接約束受制于法律、法規(guī)和制度，會(huì)計(jì)的可選擇空間有大小之別；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策選擇的服務(wù)對(duì)象有多元化和一元化之分；在崇尚自由和基于保守的文化習(xí)俗下，會(huì)計(jì)政策選擇的開拓與服務(wù)領(lǐng)域有寬狹之差。凡此種種，不一而足。 

從微觀上看，企業(yè)間的差別更是顯著，采用適宜的會(huì)計(jì)政策以配合其發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，尤為必要。如經(jīng)濟(jì)規(guī)模不同，會(huì)計(jì)方法可有簡(jiǎn)、繁之分；發(fā)展階段不同，會(huì)計(jì)政策選擇可分別采用激進(jìn)、穩(wěn)妥戰(zhàn)術(shù)；資本結(jié)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)政策選擇的服務(wù)對(duì)象要有所傾斜，等等。 

（三）環(huán)境需求的矛盾促使會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)立足于真實(shí)、公允。處于環(huán)境中的利害關(guān)系者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不完全相同，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇也產(chǎn)生著不同的影響。如同為投資者，大股東希求采取能使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展、實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的會(huì)計(jì)政策，而小股東更偏愛能增加當(dāng)期收益、以發(fā)放更多股利的會(huì)計(jì)政策；債權(quán)人力求企業(yè)能遵守債務(wù)契約（如保持適度的流動(dòng)性程度），更愿企業(yè)采用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)政策；稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求采用能增加當(dāng)期收益以便保證國(guó)家財(cái)政收入的會(huì)計(jì)政策；監(jiān)管機(jī)制為了既能提高工作效率，又能降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，主張縮小會(huì)計(jì)政策的可選擇空間；而企業(yè)更多地基于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，要求會(huì)計(jì)政策有更大的可選擇性�？梢�，會(huì)計(jì)政策選擇不是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)問題，它承擔(dān)著處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾和分配經(jīng)濟(jì)利益的重任。會(huì)計(jì)政策選擇只能是在“突出重點(diǎn)、兼顧一般”的相對(duì)公平的原則指導(dǎo)下，立足于符合法律信息質(zhì)量要求，達(dá)到最能恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的目的。 

二、會(huì)計(jì)行為客體 

會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理是會(huì)計(jì)政策選擇具體運(yùn)作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會(huì)計(jì)行為客體及其加工處理中之所以可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，是因?yàn)椋?nbsp;

（一）會(huì)計(jì)客體的假設(shè)前提與客觀現(xiàn)實(shí)之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)危及著持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，物價(jià)變動(dòng)動(dòng)搖了幣值穩(wěn)定前提，這時(shí)，就需運(yùn)用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價(jià)變動(dòng)的相應(yīng)會(huì)計(jì)政策。 

（二）會(huì)計(jì)處理中不確定因素的影響。納入會(huì)計(jì)客體范圍的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，未來具有不確定

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