注冊會計師常用的三種網(wǎng)絡審計技術(shù)

以計算機網(wǎng)絡技術(shù)的應用為基礎(chǔ)的企業(yè)信息系統(tǒng)將逐步成為注冊會計師的主要審計對象。對這種網(wǎng)絡化的信息系統(tǒng)的審計需要多種多樣的網(wǎng)絡審計技術(shù)，目前，這些審計技術(shù)都在探索和研究中。本文僅就對網(wǎng)絡化環(huán)境下的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡信息系統(tǒng)軟件和電子簽章三類關(guān)鍵要素的審計技術(shù)作一簡要介紹。

一、網(wǎng)絡交易數(shù)據(jù)庫的審計技術(shù)

在信息網(wǎng)絡化的環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的無紙化和網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫化是一種發(fā)展的趨勢。對網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計是注冊會計師亟待解決的問題。從傳統(tǒng)的手工審計習慣出發(fā)，注冊會計師往往最關(guān)注的是：如何應用計算機審計技術(shù)獲取所需的審計證據(jù)，并對這些證據(jù)進行評價，進而判斷數(shù)據(jù)是否真實、可靠、完備和合法合規(guī)。解決這個問題的方法和技術(shù)很多，本文僅簡要介紹以下四種技術(shù)。

(一)計算機抽樣取證、計算比較與綜合分析

這項技術(shù)作為審計軟件中的一個基本功能程序塊，可被設(shè)計成靈活的通用程序。注冊會計師在使用時，根據(jù)需要選擇抽取數(shù)據(jù)的條件和參數(shù)，就可立即獲得所要抽取的業(yè)務數(shù)據(jù)。這種技術(shù)可用于平時的監(jiān)督(如內(nèi)部審計人員或外部的注冊會計師作為系統(tǒng)的一個終端用戶)，也可用于外部審計的年度審計。傳統(tǒng)審計中，注冊會計師一般是在一批業(yè)務發(fā)生后，才來審查這批業(yè)務是否合規(guī)和真實。在計算機審計技術(shù)普遍應用的今天，注冊會計師可實時調(diào)取網(wǎng)絡系統(tǒng)的業(yè)務或需要關(guān)注的重大經(jīng)濟業(yè)務，以便及時提出內(nèi)部控制的建議來保障數(shù)據(jù)的完整性。

1.計算機抽樣取證。譬如，對電子購銷業(yè)務的審查，要審查的業(yè)務是賒銷額大于5萬元或售價低于正常售價的15%的銷售業(yè)務；或要審查購入的原材料比標準價高出5%的業(yè)務。這些業(yè)務的條件是根據(jù)需要而定，有時條件是相當復雜的，用計算機進行操作往往能提高效率。

2.計算機計算比較和綜合分析。計算機按指定的審計條件從業(yè)務數(shù)據(jù)庫中抽取的業(yè)務記錄并直接由計算機程序自動計算金額數(shù)據(jù)項的合計額，并與標準或正常業(yè)務進行比較，反映出差異等必要的信息和可能的線索。同時，審計軟件也可對這些不同的業(yè)務抽樣審計進行綜合分析得到較綜合的審計證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師可做出判斷和對被審計的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫及其系統(tǒng)提出及時的建議。

(二)利用嵌入實時審計軟件

網(wǎng)絡信息系統(tǒng)需要經(jīng)常性和實時監(jiān)督，注冊會計師一般可設(shè)計一個程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，采集審計所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。同時，嵌入的審計程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性，非注冊會計師不能看到這些審計程序和自動形成的審計數(shù)據(jù)。所以，注冊會計師應用這些審計程序就能自動記載所要收集的審計證據(jù)，還可隨時調(diào)閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計證據(jù)可適時判斷系統(tǒng)運行情況和提出審計建議。

用嵌入的程序采集的審計證據(jù)文件，一般分如下幾種：不合法而進入使用有口令的程序(如數(shù)據(jù)修改程序)；未經(jīng)批準而調(diào)用某數(shù)據(jù)文件；超權(quán)限使用系統(tǒng)；擅自調(diào)閱或修改審計線索數(shù)據(jù)項或?qū)徲嬜C據(jù)文件。這項技術(shù)對于符合性測試是非常有效的，同時，在某些特殊的情況下也可用于實質(zhì)

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